Uitspraak Cassatie nr. 14821/2024: aftrekbare kosten en berekening van de ontweken belasting bij fiscale misdrijven

De Vierde Strafkamer van het Hof van Cassatie heeft met uitspraak nr. 14821, gedeponeerd op 15 april 2025 (zitting van 11 december 2024), het beroep tegen de beslissing van het Hof van Beroep van Bologna van 19 december 2023 niet-ontvankelijk verklaard, maar – en hier ligt het belang – een rechtsbeginsel met grote praktische impact herbevestigd: bij strafzaken wegens fiscale misdrijven kunnen niet-geregistreerde kosten de ontweken belasting slechts verminderen indien deze worden ondersteund door concrete elementen. De zaak betrof G. T., beschuldigd op grond van art. 5 van wetsdecreet 74/2000 wegens het niet indienen van een aangifte.

Het referentiekader van de wetgeving

Artikel 5 van wetsdecreet 74/2000 bestraft degene die, met het oogmerk de inkomstenbelasting of de btw te ontduiken, de jaarlijkse aangifte niet indient boven de strafbare drempels. In strafzaken moet de rechter de ontweken belasting kwantificeren: een operatie die, hoewel gebaseerd op de criteria van fiscale vaststelling, wordt beheerst door de bewijsregels van het strafprocesrecht (art. 192 Sv.).

• Artikel 5 van wetsdecreet 74/2000 – Niet-indiening van aangifte
• Artikel 192 Sv. – Beoordeling van het bewijs
• Conforme jurisprudentie: Cass. 40412/2019; 37094/2015

Het door de Cassatie gevestigde beginsel

Inzake fiscale misdrijven is de rechter, om het bedrag van de ontweken belasting te bepalen, gehouden tot een verificatie die, hoewel deze niet kan afzien van de criteria voor de vaststelling van de belastbare basis zoals vastgesteld door de fiscale wetgeving, beperkingen ondergaat die voortvloeien uit het andere doel van de strafrechtelijke vaststelling en de regels die deze beheersen. Dientengevolge moeten niet-geboekte aftrekbare kosten slechts in aanmerking worden genomen indien ze, althans, worden ondersteund door feitelijke beweringen waaruit de zekerheid of, in ieder geval, de redelijke twijfel aan hun bestaan kan worden afgeleid, waarbij het gerechtvaardigd is het bestaan te veronderstellen van kosten waarvan de omvang gebaseerd is op loutere beweringen, zonder verband met de bewijselementen. Commentaar: Het Hof verwijst naar de verschillende «missie» van het strafproces in vergelijking met het fiscale proces. De strafrechter kan geen onbeperkte inductieve reconstructie uitvoeren; hij moet zich daarentegen baseren op bewijs of, in ieder geval, op solide aanwijzingen. Indien de verdachte niet-geregistreerde kosten inroept (bijvoorbeeld verloren facturen of contante uitgaven), heeft hij de plicht om ten minste een begin van bewijs te leveren: een contract, een bankafschrift, een getuigenis. Bij gebreke van dergelijke bevestigingen is het gerechtvaardigd om het bestaan van de kosten te veronderstellen en, bijgevolg, de ontweken belasting te bevestigen zoals berekend tijdens de fiscale controle.

Operationele gevolgen voor belastingbetalers en verdedigers

De uitspraak vertaalt zich in een reeks concrete aanwijzingen:

• Hoewel het strafproces geen beoordeling van de wettigheid van de fiscale vaststelling is, is het er gedeeltelijk van afhankelijk: de criteria voor de bepaling van de belastbare basis blijven het uitgangspunt.
• De verdediging moet, reeds vanaf de onderzoeksfase, de documentatie voorbereiden die geschikt is om de aftrekbare kosten te bewijzen. Vertrouwen op loutere verklaringen van de partij brengt het risico met zich mee dat de uitgaven worden afgewezen.
• Professionals (accountants en consultants) kunnen een doorslaggevende rol spelen bij het terugvinden van documenten en bij de koppeling tussen het fiscale en het strafproces, waardoor dubbele sancties en bijkomende aansprakelijkheden worden vermeden.
• Voor bedrijven die werken met contante of vereenvoudigde betalingen, is de uitspraak een waarschuwing: het gebrek aan traceerbaarheid vermindert drastisch de kans om kosten te laten gelden in het strafproces.

Conclusies

De uitspraak nr. 14821/2024 consolideert een reeds bestaande, maar soms genegeerde, oriëntatie: de strafrechter kan de belastingbetaler niet vervangen bij het zoeken naar aftrekbare kosten. Het is aan de verdachte om een minimum aan bewijs te leveren, op straffe van bevestiging van de ontweken belasting en de daaraan verbonden strafrechtelijke aansprakelijkheid. De boodschap is duidelijk: een correcte en transparante boekhouding is niet alleen een fiscale verplichting, maar ook de eerste verdedigingslinie in een eventuele strafprocedure.