Απόφαση Αρείου Πάγου υπ' αριθ. 14821/2024: εκπεστέες δαπάνες και υπολογισμός του φόρου που δεν καταβλήθηκε σε φορολογικά εγκλήματα
Το Τέταρτο Ποινικό Τμήμα του Αρείου Πάγου, με την υπ' αριθ. 14821 απόφαση που κατατέθηκε στις 15 Απριλίου 2025 (συνεδρίαση 11 Δεκεμβρίου 2024), κήρυξε απαράδεκτη την προσφυγή κατά της απόφασης του Εφετείου της Μπολόνια της 19ης Δεκεμβρίου 2023, αλλά – και εδώ έγκειται το ενδιαφέρον – επανέλαβε μια νομική αρχή μεγάλης πρακτικής σημασίας: στην ποινική δίκη για φορολογικά εγκλήματα, οι μη καταχωρηθείσες δαπάνες μπορούν να μειώσουν τον φόρο που δεν καταβλήθηκε μόνο εάν υποστηρίζονται από συγκεκριμένα στοιχεία. Η υπόθεση αφορούσε τον G. T., κατηγορούμενο βάσει του άρθρου 5 του νομοθετικού διατάγματος 74/2000 για παράλειψη δήλωσης.
Το σχετικό νομοθετικό πλαίσιο
Το άρθρο 5 του νομοθετικού διατάγματος 74/2000 τιμωρεί όποιον, με σκοπό την αποφυγή φόρων εισοδήματος ή ΦΠΑ, δεν υποβάλλει την ετήσια δήλωση, υπερβαίνοντας τα όρια τιμωρίας. Στην ποινική δίκη, ο δικαστής πρέπει να υπολογίσει τον φόρο που δεν καταβλήθηκε: μια διαδικασία που, αν και βασίζεται στα κριτήρια της φορολογικής εκτίμησης, διέπεται από τους αποδεικτικούς κανόνες του κώδικα δικονομίας (άρθρο 192 ΚΠΔ).
- Άρθρο 5 του νομοθετικού διατάγματος 74/2000 – Παράλειψη δήλωσης
- Άρθρο 192 ΚΠΔ – Αξιολόγηση αποδείξεων
- Συμφωνούσα νομολογία: Αρειος Πάγος 40412/2019; 37094/2015
Η αρχή που διατυπώθηκε από τον Άρειο Πάγο
Σχετικά με τα φορολογικά εγκλήματα, ο δικαστής, για να καθορίσει το ποσό του φόρου που δεν καταβλήθηκε, υποχρεούται να διενεργήσει έλεγχο ο οποίος, αν και δεν μπορεί να αγνοήσει τα κριτήρια εκτίμησης της φορολογητέας ύλης που ορίζονται από τη φορολογική νομοθεσία, υπόκειται στους περιορισμούς που προκύπτουν από τον διαφορετικό σκοπό της ποινικής εκτίμησης και τους κανόνες που τη διέπουν, οπότε οι μη καταχωρηθείσες εκπεστέες δαπάνες πρέπει να λαμβάνονται υπόψη μόνο εάν υποστηρίζονται, τουλάχιστον, από πραγματικές δηλώσεις από τις οποίες μπορεί να συναχθεί η βεβαιότητα ή, πάντως, η εύλογη αμφιβολία της ύπαρξής τους, καθώς είναι νόμιμο να συναχθεί η ανυπαρξία εκείνων των οποίων η ύπαρξη βασίζεται σε απλές διατυπώσεις, χωρίς σύνδεση με τα στοιχεία της δικογραφίας. Σχόλιο: Το Δικαστήριο αναφέρεται στην διαφορετική «αποστολή» της ποινικής δίκης σε σχέση με την φορολογική. Ο ποινικός δικαστής δεν μπορεί να προχωρήσει σε απεριόριστη επαγωγική ανασύσταση· πρέπει αντίθετα να βασίζεται σε αποδείξεις ή, τουλάχιστον, σε ισχυρά ενδεικτικά στοιχεία. Εάν ο κατηγορούμενος επικαλείται μη καταχωρηθείσες δαπάνες (π.χ. χαμένες αποδείξεις ή δαπάνες σε μετρητά) έχει το βάρος να προσκομίσει τουλάχιστον μια αρχική απόδειξη: ένα συμβόλαιο, μια κίνηση τραπεζικού λογαριασμού, μια μαρτυρία. Ελλείψει τέτοιων επιβεβαιώσεων, είναι νόμιμο να τεκμαίρεται η ανυπαρξία της δαπάνης και, κατά συνέπεια, να επιβεβαιώνεται ο φόρος που δεν καταβλήθηκε στο ποσό που υπολογίστηκε κατά την φορολογική εκτίμηση.
Οι επιχειρησιακές επιπτώσεις για φορολογούμενους και συνηγόρους
Η μέγιστη αυτή μεταφράζεται σε μια σειρά από συγκεκριμένες ενδείξεις:
- Αν και η ποινική δίκη δεν είναι δίκη νομιμότητας της φορολογικής εκτίμησης, εξαρτάται εν μέρει από αυτήν: τα κριτήρια καθορισμού της φορολογητέας ύλης παραμένουν το σημείο εκκίνησης.
- Η υπεράσπιση πρέπει να προετοιμάσει, ήδη από τη φάση των ερευνών, την κατάλληλη τεκμηρίωση για την απόδειξη των εκπεστέων δαπανών. Η στήριξη σε απλές δηλώσεις του διαδίκου εκθέτει στον κίνδυνο να απορριφθούν οι δαπάνες.
- Οι επαγγελματίες (λογιστές και σύμβουλοι) μπορούν να διαδραματίσουν καθοριστικό ρόλο στην ανάκτηση εγγράφων και στη σύνδεση μεταξύ φορολογικής και ποινικής δίκης, αποφεύγοντας διπλοεγγραφές κυρώσεων και παρεπόμενων ευθυνών.
- Για τις επιχειρήσεις που λειτουργούν με πληρωμές σε μετρητά ή απλοποιημένες, η απόφαση αποτελεί προειδοποίηση: η έλλειψη ιχνηλασιμότητας μειώνει δραστικά τις πιθανότητες να προβληθούν οι δαπάνες στην ποινική δίκη.
Συμπεράσματα
Η υπ' αριθ. 14821/2024 απόφαση εδραιώνει μια ήδη υφιστάμενη αλλά μερικές φορές παραβλεπόμενη τάση: ο ποινικός δικαστής δεν μπορεί να αντικαταστήσει τον φορολογούμενο στην αναζήτηση των εκπεστέων δαπανών. Εναπόκειται στον κατηγορούμενο να παράσχει ένα ελάχιστο αποδεικτικό στήριγμα, υπό ποινή επιβεβαίωσης του φόρου που δεν καταβλήθηκε και της συναφούς ποινικής ευθύνης. Το μήνυμα είναι σαφές: η ορθή και διαφανής τήρηση της λογιστικής δεν είναι μόνο φορολογική υποχρέωση, αλλά η πρώτη γραμμή άμυνας σε μια πιθανή ποινική διαδικασία.
