คำพิพากษาศาลฎีกาที่ 14821/2024: ค่าใช้จ่ายที่หักลดหย่อนได้และการคำนวณภาษีที่หลีกเลี่ยงได้ในคดีอาญาด้านภาษี

แผนกคดีอาญาที่ 4 ของศาลฎีกา ด้วยคำพิพากษาที่ 14821 ซึ่งยื่นเมื่อวันที่ 15 เมษายน 2025 (การพิจารณาคดีเมื่อวันที่ 11 ธันวาคม 2024) ได้ประกาศว่าคำอุทธรณ์ต่อคำตัดสินของศาลอุทธรณ์โบโลญญาเมื่อวันที่ 19 ธันวาคม 2023 นั้นไม่สามารถยอมรับได้ แต่ – และนี่คือประเด็นที่น่าสนใจ – ได้ยืนยันหลักการทางกฎหมายที่มีผลกระทบในทางปฏิบัติอย่างมาก: ในคดีอาญาเกี่ยวกับความผิดทางภาษี ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้บันทึกสามารถลดภาษีที่หลีกเลี่ยงได้ก็ต่อเมื่อได้รับการสนับสนุนจากหลักฐานที่เป็นรูปธรรม กรณีนี้เกี่ยวข้องกับ G. T. ซึ่งถูกฟ้องร้องตามมาตรา 5 แห่งพระราชกฤษฎีกาที่ 74/2000 ในข้อหาไม่ยื่นแบบแสดงรายการภาษี

กรอบกฎหมายอ้างอิง

มาตรา 5 แห่งพระราชกฤษฎีกาที่ 74/2000 กำหนดบทลงโทษสำหรับผู้ที่โดยมีเจตนาหลีกเลี่ยงภาษีเงินได้หรือภาษีมูลค่าเพิ่ม ไม่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีประจำปีเกินเกณฑ์ที่กำหนด ในคดีอาญา ผู้พิพากษาจะต้องคำนวณภาษีที่หลีกเลี่ยงได้: การดำเนินการนี้ แม้จะอิงตามเกณฑ์การประเมินภาษี แต่ก็อยู่ภายใต้กฎการพิสูจน์ของประมวลกฎหมายวิธีพิจารณาความอาญา (มาตรา 192 แห่งประมวลกฎหมายวิธีพิจารณาความอาญา)

• มาตรา 5 แห่งพระราชกฤษฎีกาที่ 74/2000 – การไม่ยื่นแบบแสดงรายการภาษี
• มาตรา 192 แห่งประมวลกฎหมายวิธีพิจารณาความอาญา – การประเมินพยานหลักฐาน
• คำพิพากษาที่สอดคล้องกัน: Cass. 40412/2019; 37094/2015

หลักการที่ศาลฎีกายืนยัน

ในเรื่องความผิดทางภาษี ผู้พิพากษาเพื่อกำหนดจำนวนภาษีที่หลีกเลี่ยงได้ มีหน้าที่ต้องทำการตรวจสอบ ซึ่งแม้จะไม่สามารถละเลยเกณฑ์การประเมินฐานภาษีที่กำหนดโดยกฎหมายภาษี แต่ก็อยู่ภายใต้ข้อจำกัดที่เกิดจากวัตถุประสงค์ที่แตกต่างกันของการประเมินทางอาญาและกฎที่ควบคุม ดังนั้น ค่าใช้จ่ายที่หักลดหย่อนได้ซึ่งไม่ได้บันทึกไว้จะต้องนำมาพิจารณาเฉพาะเมื่อได้รับการสนับสนุน อย่างน้อยที่สุด จากข้อเท็จจริงที่สามารถอนุมานความแน่นอน หรืออย่างน้อยที่สุด ความสงสัยที่สมเหตุสมผลของการมีอยู่ของค่าใช้จ่ายเหล่านั้น เป็นเรื่องที่ถูกต้องตามกฎหมายที่จะอนุมานว่าค่าใช้จ่ายที่ไม่มีอยู่จริงซึ่งความหนักแน่นขึ้นอยู่กับการกล่าวอ้างเพียงอย่างเดียว ขาดการเชื่อมโยงกับองค์ประกอบของการสืบสวนสอบสวน ข้อคิดเห็น: ศาลได้อ้างถึง «ภารกิจ» ที่แตกต่างกันของกระบวนการพิจารณาคดีอาญาเมื่อเทียบกับกระบวนการพิจารณาคดีภาษี ผู้พิพากษาคดีอาญาไม่สามารถทำการสร้างใหม่เชิงอนุมานได้อย่างไม่จำกัด แต่ต้องยึดมั่นในพยานหลักฐาน หรืออย่างน้อยที่สุด หลักฐานที่น่าเชื่อถือ หากผู้ถูกกล่าวหาอ้างถึงค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้บันทึกไว้ (เช่น ใบแจ้งหนี้สูญหายหรือค่าใช้จ่ายเป็นเงินสด) มีภาระหน้าที่ในการให้หลักฐานเบื้องต้นเป็นอย่างน้อย: สัญญา รายการเดินบัญชี คำให้การเป็นพยาน ในกรณีที่ไม่มีการยืนยันดังกล่าว เป็นเรื่องที่ถูกต้องตามกฎหมายที่จะสันนิษฐานว่าค่าใช้จ่ายนั้นไม่มีอยู่จริง และด้วยเหตุนี้ จึงยืนยันภาษีที่หลีกเลี่ยงได้ตามจำนวนที่คำนวณได้ในระหว่างการประเมินภาษี

ผลกระทบในการปฏิบัติสำหรับผู้เสียภาษีและผู้พิทักษ์

คำตัดสินนี้แปลเป็นชุดของคำแนะนำที่เป็นรูปธรรม:

• แม้ว่ากระบวนการพิจารณาคดีอาญาจะไม่ใช่การพิจารณาความชอบด้วยกฎหมายของการประเมินภาษี แต่ก็ขึ้นอยู่กับส่วนหนึ่ง: เกณฑ์การกำหนดฐานภาษียังคงเป็นจุดเริ่มต้น
• ฝ่ายจำเลยต้องเตรียมเอกสารที่เหมาะสมเพื่อพิสูจน์ค่าใช้จ่ายที่หักลดหย่อนได้ตั้งแต่ขั้นตอนการสอบสวน การพึ่งพาเพียงคำกล่าวอ้างของฝ่ายเดียวมีความเสี่ยงที่จะถูกปฏิเสธค่าใช้จ่าย
• ผู้เชี่ยวชาญ (นักบัญชีและที่ปรึกษา) สามารถมีบทบาทสำคัญในการกู้คืนเอกสารและการเชื่อมโยงระหว่างกระบวนการพิจารณาคดีภาษีและคดีอาญา หลีกเลี่ยงการลงโทษซ้ำซ้อนและความรับผิดเสริม
• สำหรับธุรกิจที่ดำเนินงานด้วยการชำระเงินสดหรือการชำระเงินแบบง่าย คำพิพากษานี้ถือเป็นคำเตือน: การขาดความสามารถในการตรวจสอบได้ช่วยลดโอกาสในการยืนยันค่าใช้จ่ายในคดีอาญาได้อย่างมาก

บทสรุป

คำพิพากษาที่ 14821/2024 ได้รวมแนวโน้มที่มีอยู่แล้วแต่บางครั้งก็ถูกละเลย: ผู้พิพากษาคดีอาญาไม่สามารถเข้ามาแทนที่ผู้เสียภาษีในการค้นหาค่าใช้จ่ายที่หักลดหย่อนได้ เป็นหน้าที่ของผู้ถูกกล่าวหาที่จะต้องให้การสนับสนุนทางพยานหลักฐานขั้นต่ำ มิฉะนั้นจะยืนยันภาษีที่หลีกเลี่ยงได้และความรับผิดทางอาญาที่เกี่ยวข้อง ข้อความมีความชัดเจน: การรักษาบัญชีที่ถูกต้องและโปร่งใสไม่เพียงแต่เป็นการปฏิบัติตามข้อกำหนดทางภาษีเท่านั้น แต่ยังเป็นแนวป้องกันแรกในกรณีที่มีการดำเนินคดีอาญา