カッサツィオーネ判決第14821/2024号：租税犯罪における控除可能費用と脱税額の算定
最高裁判所刑事第4部（2025年4月15日付、審理2024年12月11日）判決第14821号は、ボローニャ控訴裁判所2023年12月19日判決に対する上訴を不適格と判断しましたが、その中で実務上大きな影響を与える法原則を再確認しました。それは、租税犯罪に関する刑事訴訟において、未記帳の費用は、具体的な証拠によって裏付けられている場合にのみ、脱税額を減額できるというものです。本件は、法律令74/2000第5条に基づき、申告漏れの罪で起訴されたG. T.に関するものでした。
参照される規制の枠組み
法律令74/2000第5条は、所得税または付加価値税の脱税を目的として、罰則の閾値を超える年次申告書を提出しなかった者を罰しています。刑事訴訟において、裁判官は脱税額を算定しなければなりません。この作業は、税務調査の基準を参照しますが、訴訟法典（刑事訴訟法第192条）の証拠規則によって規律されます。
- 法律令74/2000第5条 – 申告漏れ
- 刑事訴訟法第192条 – 証拠の評価
- 関連判例：Cass. 40412/2019; 37094/2015
最高裁判所が示した原則
租税犯罪に関して、裁判官は脱税額を決定するために、税法で定められた課税標準の算定基準を無視することはできませんが、刑事訴訟の異なる目的とそれを規律する規則による制約を受けます。したがって、記帳されていない控除可能費用は、その存在の確実性、あるいは少なくとも合理的な疑いを推測できる事実上の主張によって裏付けられている場合にのみ考慮されるべきであり、証拠との関連性を欠く単なる主張に基づいている費用の不存在を推論することは正当です。 コメント：裁判所は、租税訴訟と比較して、刑事訴訟の異なる「使命」を指摘しています。刑事裁判官は、無制限の帰納的再構成を行うことはできません。代わりに、証拠、あるいは少なくとも確固たる状況証拠に基づかなければなりません。被告人が未記帳の費用（例えば、紛失した請求書や現金支出）を主張する場合、少なくとも証拠の端緒を提供する義務があります。契約書、銀行取引明細書、証言などです。これらの裏付けがない場合、費用の不存在を推定し、結果として税務調査で算定された脱税額を確認することは正当です。
納税者と弁護士の実務上の影響
この判決は、一連の具体的な指示につながります。
- 刑事訴訟は税務調査の合法性に関する訴訟ではありませんが、部分的にはそれに依存します。課税標準の決定基準は出発点となります。
- 弁護は、捜査段階から、控除可能費用を証明するのに適した書類を準備する必要があります。単なる当事者の陳述に頼ると、費用の否認のリスクにさらされます。
- 専門家（会計士やコンサルタント）は、書類の回収や、租税訴訟と刑事訴訟の連携において、罰金や付随的責任の重複を避ける上で決定的な役割を果たすことができます。
- 現金または簡略化された支払いを行う企業にとって、この判決は警告となります。トレーサビリティの欠如は、刑事訴訟で費用を主張する可能性を大幅に低下させます。
結論
判決第14821/2024号は、すでに存在していたものの、しばしば無視されていた傾向を強化します。刑事裁判官は、控除可能費用の検索において納税者に取って代わることはできません。被告人は、最低限の証拠的裏付けを提供する義務があり、それを怠ると、脱税額とそれに伴う刑事責任が確認されることになります。メッセージは明確です。正確で透明性のある会計記録の維持は、単なる税務上の義務ではなく、将来の刑事手続きにおける最初の防御線なのです。
