Obdavčitev IMU za urbana območja F/1: pojasnila kasacijskega sodišča v sodbi št. 26673/2025
Določitev občinskega davka na nepremičnine (IMU) pogosto predstavlja predmet spora med davkoplačevalci in občinskimi upravami, zlasti kadar gre za opredelitev mejnih območij s katastrskega vidika. Značilen primer so tako imenovana urbana območja, vpisana v kategorijo F/1, ki nimajo neposrednega katastrskega dohodka. O tej temi je odločalo kasacijsko sodišče v nedavni in pomembni sodbi št. 26673 z dne 3. oktobra 2025, ki je razrešila spor med L. D. P. in L. S. ter ponudila jasen in dokončen interpretativni okvir.
Razvrstitev območij F/1: niti stavbe niti kmetijska zemljišča
Urbana območja, razvrščena v katastrsko kategorijo F/1, so vedno predstavljala problem davčne opredelitve. Ker gre za dele urbanega ozemlja, ki v ožjem smislu niso pozidani, vendar so zaradi človekovega posega doživeli spremembe, je bila njihova izenačitev s tradicionalnimi kategorijami za namene IMU vedno sporna. Vrhovno sodišče pod vodstvom predsednika G. M. S. in s poročevalcem G. L. S. je obravnavalo vprašanje in izključilo izenačitev tako s stavbami kot s kmetijskimi zemljišči.
Za namene IMU se t.i. urbana območja, katerih katastrska razvrstitev v kategorijo F/1 izključuje dodelitev dohodka v skladu s 3. členom, drugim odstavkom, črko d, ministrskega odloka št. 28 iz leta 1998, ne morejo enačiti s 'stavbami' - zaradi pomanjkanja gradnje v tehničnem smislu, v smislu izvedbe pokritih objektov na eni ali več ravneh - niti s 'kmetijskimi zemljišči' - zaradi spremembe naravnega stanja tal kot posledice del, ki jih je mogoče pripisati antropogenemu posegu -, temveč jih je treba obravnavati kot 'stavbna zemljišča' v pomenu iz 5. člena, petega odstavka, zakonodajnega odloka št. 504 iz leta 1992 (kot se sklicuje 13. člen, tretji odstavek, zakonskega odloka št. 201 iz leta 2011, pretvorjenega s spremembami z zakonom št. 214 iz leta 2011), s posledico, da se davek odmeri na podlagi 'tržne vrednosti v običajnem prometu', ob upoštevanju zazidljivosti, ki izhaja iz določb urbanističnega načrtovanja.
Izračun davčne osnove in tržna vrednost
Kot je pojasnjeno v zgoraj navedenem pravnem načelu, je kasacijsko sodišče vzpostavilo logično in strogo pravilo. Ker območje F/1 nima pokritih objektov, ga ni mogoče šteti za stavbo. Hkrati prisotnost človekovih del, ki so spremenila naravno stanje tal, preprečuje njegovo opredelitev kot kmetijsko zemljišče. Posledično je edina možna pot izenačitev s stavbnimi zemljišči.
To prinaša natančna pravila za izračun IMU:
- Davka ni mogoče izračunati na katastrski osnovi, glede na odsotnost dohodka za kategorijo F/1.
- Davčna osnova se mora določiti na podlagi tržne vrednosti območja v običajnem prometu.
- Upoštevati je treba dejansko zazidljivost zemljišča, kot jo določajo instrumenti urbanističnega načrtovanja občine.
Sklepi
Sodba kasacijskega sodišča št. 26673/2025 predstavlja temeljno prelomnico za upravljanje lokalnih davkov. Za davkoplačevalce, ki so lastniki območij F/1, ta odločitev nalaga skrbno preverjanje tržnih vrednosti, ki jih uporabljajo občine, s čimer se izognejo arbitrarnemu ali nesorazmernemu obdavčenju. Za občinske davčne urade pa se po drugi strani izrisuje jasna interpretativna pot, ki zmanjšuje tveganje sporov, saj davčno zahtevo sidra v objektivne kriterije, povezane z dejanskim urbanističnim načrtovanjem ozemlja.
