การจัดเก็บภาษี IMU สำหรับพื้นที่เขตเมืองประเภท F/1: คำวินิจฉัยชี้ขาดของศาลฎีกาในคำพิพากษาที่ 26673/2025

การกำหนดภาษีเทศบาล (IMU) มักเป็นประเด็นข้อพิพาทระหว่างผู้เสียภาษีและหน่วยงานท้องถิ่น โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อต้องจำแนกประเภทพื้นที่ตามทะเบียนที่ดิน กรณีตัวอย่างที่สำคัญคือพื้นที่เขตเมืองที่ถูกจัดอยู่ในประเภท F/1 ซึ่งไม่มีการประเมินรายได้จากที่ดินโดยตรง ในประเด็นนี้ ศาลฎีกาได้มีคำวินิจฉัยในคำพิพากษาที่สำคัญเมื่อวันที่ 3 ตุลาคม 2025 เลขที่ 26673 ซึ่งได้ยุติข้อพิพาทระหว่าง L. D. P. และ L. S. โดยให้แนวทางการตีความที่ชัดเจนและเป็นที่สุด

การจำแนกประเภทพื้นที่ F/1: ไม่ใช่ทั้งสิ่งปลูกสร้างและที่ดินเพื่อการเกษตร

พื้นที่เขตเมืองที่จัดอยู่ในประเภททะเบียนที่ดิน F/1 ก่อให้เกิดปัญหาในการจัดประเภททางภาษีมาโดยตลอด เนื่องจากเป็นพื้นที่ในเขตเมืองที่ยังไม่มีการก่อสร้างในความหมายที่เคร่งครัด แต่มีการเปลี่ยนแปลงสภาพพื้นที่จากการแทรกแซงของมนุษย์ การจัดประเภทให้เทียบเท่ากับหมวดหมู่ดั้งเดิมเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี IMU จึงเป็นประเด็นที่มีการโต้แย้งมาโดยตลอด ศาลฎีกา โดยประธานศาล G. M. S. และผู้พิพากษาเจ้าของสำนวน G. L. S. ได้พิจารณาประเด็นดังกล่าวโดยมีคำวินิจฉัยว่าไม่สามารถจัดให้เทียบเท่ากับทั้ง "สิ่งปลูกสร้าง" และ "ที่ดินเพื่อการเกษตร"

เพื่อวัตถุประสงค์ของภาษี IMU พื้นที่เขตเมืองที่เรียกว่าพื้นที่ประเภท F/1 ซึ่งไม่มีการกำหนดรายได้ตามทะเบียนที่ดิน ตามมาตรา 3 วรรค 2 (d) ของกฤษฎีกาเลขที่ 28 ปี 1998 นั้น ไม่สามารถเทียบเท่ากับ 'สิ่งปลูกสร้าง' ได้ เนื่องจากขาดองค์ประกอบของการก่อสร้างในเชิงเทคนิค กล่าวคือ การมีโครงสร้างที่มีหลังคาครอบคลุมในระดับหนึ่งหรือหลายระดับ และไม่สามารถเทียบเท่ากับ 'ที่ดินเพื่อการเกษตร' ได้ เนื่องจากสภาพธรรมชาติของดินได้ถูกเปลี่ยนแปลงไปจากการแทรกแซงของมนุษย์ แต่จะต้องพิจารณาให้เป็น 'พื้นที่ที่สามารถก่อสร้างได้' ตามความหมายของมาตรา 5 วรรค 5 ของกฤษฎีกาเลขที่ 504 ปี 1992 (ตามที่อ้างถึงในมาตรา 13 วรรค 3 ของกฤษฎีกาเลขที่ 201 ปี 2011 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายเลขที่ 214 ปี 2011) ส่งผลให้การคำนวณภาษีต้องอ้างอิงจาก 'มูลค่าตลาดทั่วไป' โดยคำนึงถึงศักยภาพในการก่อสร้างตามแผนผังการใช้ประโยชน์ที่ดินของเมือง

การคำนวณฐานภาษีและมูลค่าตลาด

ตามที่ได้อธิบายไว้ในหลักการข้างต้น ศาลฎีกาได้วางหลักเกณฑ์เชิงตรรกะที่เคร่งครัด เนื่องจากพื้นที่ F/1 ไม่มีสิ่งปลูกสร้างที่มีหลังคา จึงไม่สามารถถือเป็นสิ่งปลูกสร้างได้ ในขณะเดียวกัน การมีร่องรอยการแทรกแซงของมนุษย์ที่เปลี่ยนแปลงสภาพธรรมชาติของดิน ทำให้ไม่สามารถจัดเป็นที่ดินเพื่อการเกษตรได้ ดังนั้น แนวทางเดียวที่สามารถดำเนินการได้คือการจัดให้เป็นพื้นที่ที่สามารถก่อสร้างได้

หลักการนี้ส่งผลให้เกิดกฎเกณฑ์ที่ชัดเจนในการคำนวณภาษี IMU ดังนี้:

• ภาษีไม่สามารถคำนวณจากฐานทะเบียนที่ดินได้ เนื่องจากไม่มีการประเมินรายได้สำหรับประเภท F/1
• ฐานภาษีจะต้องกำหนดจากมูลค่าตลาดทั่วไปของพื้นที่นั้น
• จะต้องคำนึงถึงศักยภาพในการก่อสร้างจริงของที่ดินตามที่กำหนดไว้ในเครื่องมือการวางผังเมืองของเทศบาล

บทสรุป

คำพิพากษาศาลฎีกาที่ 26673/2025 ถือเป็นจุดเปลี่ยนสำคัญในการบริหารจัดการภาษีท้องถิ่น สำหรับผู้เสียภาษีที่เป็นเจ้าของพื้นที่ F/1 คำตัดสินนี้กำหนดให้ต้องมีการตรวจสอบมูลค่าตลาดที่เทศบาลนำมาใช้อย่างรอบคอบ เพื่อป้องกันการจัดเก็บภาษีโดยพลการหรือไม่เป็นธรรม ในทางกลับกัน สำหรับหน่วยงานจัดเก็บภาษีของเทศบาล คำตัดสินนี้ได้วางแนวทางปฏิบัติที่ชัดเจนซึ่งช่วยลดความเสี่ยงในการเกิดข้อพิพาท โดยการยึดโยงการเรียกเก็บภาษีเข้ากับเกณฑ์ที่เป็นวัตถุวิสัยและสอดคล้องกับการวางผังเมืองที่แท้จริงของพื้นที่