Право на відрахування ПДВ без підтвердження оплати: поворотний момент у рішенні Касаційного суду № 27238 від 2025 року
У контексті італійського податкового права право на відрахування ПДВ є одним із фундаментальних стовпів, що гарантують нейтральність податку для платників податків. Проте часто платники податків стикаються з претензіями з боку фінансової адміністрації, яка ставить це право в залежність від надзвичайно суворих вимог. З цього делікатного питання виступив Касаційний суд з важливою ухвалою № 27238 від 11 жовтня 2025 року, надавши вирішальне роз'яснення щодо розподілу тягаря доказування під час судового розгляду.
Справа та рішення Верховного суду
Спір виник через апеляцію, подану платником податків А. М. проти Агентства з доходів. Друга інстанція Податкового суду Калабрії раніше ухвалила рішення не на користь платника податків, що спонукало останнього звернутися до Касаційного суду. Судді під головуванням Дж. Ф. Т. та за доповіддю П. Г. задовольнили апеляцію, скасувавши рішення та направивши справу на новий розгляд.
Суть рішення полягає у визначенні меж, у яких податкові органи можуть відмовити у відрахуванні ПДВ. На думку суддів вищої інстанції, податковий орган не може вимагати доказів, не передбачених законодавством ЄС та національним законодавством, таких як фактичне фінансове витрачання коштів, якщо реальність операції вже була належним чином доведена.
Принцип розбрату: що саме має довести платник податків?
Щоб повністю зрозуміти значення цієї ухвали, важливо проаналізувати правову позицію, висловлену суддями П'яцца Кавур:
У питаннях ПДВ право на відрахування не може бути заперечене, коли платник податків, який відстоює його в суді, доводить сутнісну підставу постачання товарів або надання послуг і надає докази формальної вимоги через відповідний та дійсний рахунок-фактуру, внесений до реєстрів ПДВ, оскільки доказ оплати не є необхідним.
Це положення підтверджує чітке розмежування між існуванням операції та її фінансовим розрахунком. Іншими словами, фактична оплата рахунку-фактури не є складовим елементом права на відрахування податку на додану вартість.
Вимоги для відрахування податку
Рішення Касаційного суду перебуває у повній гармонії з Директивою ЄЕС № 112 від 2006 року та статтею 19 Декрету Президента Республіки (DPR) № 633 від 1972 року. Щоб законно відрахувати ПДВ, платник податків повинен відповідати двом типам вимог:
- Сутнісна вимога: фактичне здійснення постачання товарів або надання послуг постачальником у межах підприємницької, мистецької чи професійної діяльності.
- Формальна вимога: наявність рахунку-фактури, складеного відповідно до вимог закону, та його належне відображення в обов'язкових реєстрах ПДВ.
Після того, як платник податків надав докази цих двох елементів, тягар доказування перекладається на фінансову адміністрацію, яка, якщо має намір заперечити право на відрахування, повинна довести наявність шахрайства або зловживань, не обмежуючись лише посиланням на відсутність слідів оплати.
Висновки
Ухвала № 27238 від 2025 року є важливим кроком на користь платників податків, спрощуючи захист у суді проти перевірок, що базуються на суто фінансових формальностях. Рішення підтверджує, що ПДВ є податком, заснованим на принципі виставлення рахунків та нарахування, а не на касовому методі. Таким чином, підприємці та професіонали можуть з більшою впевненістю дивитися на управління своїми відрахуваннями, спираючись на дедалі більш консолідовану судову практику, орієнтовану на дотримання європейських принципів пропорційності та податкової нейтральності.
