Dreptul la deducerea TVA fără dovada plății: cotitura jurisprudențială a Curții de Casație prin ordonanța nr. 27238 din 2025

În peisajul dreptului fiscal italian, dreptul la deducerea TVA reprezintă unul dintre pilonii fundamentali pentru garantarea neutralității impozitului pentru subiecții pasivi. Adesea, totuși, contribuabilii se confruntă cu contestații din partea Administrației Financiare care condiționează acest drept de cerințe extrem de rigide. Asupra acestei teme delicate a intervenit Curtea de Casație prin importanta ordonanță nr. 27238 din 11 octombrie 2025, oferind o clarificare crucială privind distribuirea sarcinii probei în cadrul procesului.

Cazul și decizia Înaltei Curți

Controversa își are originea în recursul formulat de contribuabilul A. M. împotriva Agenției de Venituri (Agenzia delle Entrate). Curtea de Justiție Fiscală de gradul al doilea din Calabria adoptase anterior o decizie nefavorabilă contribuabilului, determinându-l pe acesta să recurgă la Casație. Judecătorii, sub președinția lui G. F. T. și cu raportul lui P. G., au admis recursul, casând sentința cu trimitere spre rejudecare.

Nucleul deciziei rezidă în definirea limitelor în care fiscul poate refuza deducerea TVA. Potrivit judecătorilor de legitimitate, oficiul fiscal nu poate pretinde îndeplinirea unor sarcini probatorii neprevăzute de legislația comunitară și națională, cum ar fi plata efectivă, în cazul în care realitatea operațiunii este deja demonstrată pe deplin.

Maxima discordiei: ce trebuie să dovedească contribuabilul?

Pentru a înțelege pe deplin importanța acestei ordonanțe, este fundamental să analizăm maxima exprimată de judecătorii de la Piazza Cavour:

În materie de TVA, dreptul la deducere nu poate fi negat atunci când subiectul pasiv, care îl invocă în instanță, demonstrează premisa substanțială a livrării de bunuri sau prestării de servicii și furnizează dovada cerinței formale, prin factura de achiziție pertinentă și validă, înregistrată în registrele TVA, nefiind, în schimb, necesară dovada plății.

Această statuare reconfirmă o distincție clară între existența operațiunii și decontarea sa financiară. Cu alte cuvinte, plata efectivă a facturii nu constituie un element constitutiv al dreptului la deducerea taxei pe valoarea adăugată.

Cerințele pentru deducerea taxei

Pronunțarea Curții de Casație se află în perfectă armonie cu Directiva CEE nr. 112 din 2006 și cu articolul 19 din Decretul Președintelui Republicii (DPR) nr. 633 din 1972. Pentru a putea deduce în mod legitim TVA, contribuabilul trebuie să îndeplinească două tipuri de cerințe:

• Cerința substanțială: efectuarea efectivă a livrării de bunuri sau a prestării de servicii de către furnizor în exercitarea unei activități comerciale, artistice sau profesionale.
• Cerința formală: deținerea unei facturi de achiziție întocmite în conformitate cu normele legale și înregistrarea regulată a acesteia în registrele TVA obligatorii.

Odată ce contribuabilul a furnizat dovada acestor două elemente, sarcina probei se transferă în sarcina Administrației Financiare, care, dacă intenționează să nege dreptul la deducere, trebuie să demonstreze existența unor fraude sau abuzuri, neputându-se limita la a invoca lipsa dovezii plății.

Concluzii

Ordonanța nr. 27238 din 2025 reprezintă un punct important în favoarea contribuabililor, simplificând apărarea în instanță împotriva controalelor bazate pe simple formalisme financiare. Decizia confirmă faptul că TVA este un impozit bazat pe principiul facturării și al competenței, nu pe cel de casă. Antreprenorii și profesioniștii pot privi astfel cu mai multă seninătate gestionarea propriilor deduceri, sprijiniți de o orientare jurisprudențială din ce în ce mai consolidată și orientată către respectarea principiilor europene de proporționalitate și neutralitate fiscală.