E drejta për zbritjen e TVSH-së pa provën e pagesës: kthesa e Kasacionit në urdhëresën nr. 27238 të vitit 2025
Në panoramën e së drejtës tatimore italiane, e drejta për zbritjen e TVSH-së përfaqëson një nga shtyllat themelore për të garantuar neutralitetin e taksës për subjektet tatimpaguese. Megjithatë, shpesh tatimpaguesit gjenden përballë kontestimeve nga ana e Administratës Financiare, të cilat e kushtëzojnë këtë të drejtë me kërkesa jashtëzakonisht rigoroze. Mbi këtë temë delikate ka ndërhyrë Gjykata e Kasacionit me urdhëresën e rëndësishme nr. 27238 të datës 11 tetor 2025, duke ofruar një sqarim thelbësor mbi shpërndarjen e barrës së provës në gjykim.
Rasti dhe vendimi i Gjykatës Supreme
Mosmarrëveshja e ka zanafillën nga rekursi i paraqitur nga tatimpaguesi A. M. kundër Agjencisë së të Ardhurave. Gjykata e Drejtësisë Tatimore të shkallës së dytë të Kalabrisë kishte miratuar më parë një vendim të pafavorshëm për tatimpaguesin, duke e shtyrë këtë të fundit të apelojë në Kasacion. Gjyqtarët e Kasacionit, nën kryesimin e G. F. T. dhe me relator P. G., e kanë pranuar rekursin, duke prishur vendimin me dërgim për rishqyrtim.
Bërthama e vendimit qëndron në përcaktimin e kufijve brenda të cilëve autoriteti tatimor mund të mos njohë zbritjen e TVSH-së. Sipas gjyqtarëve të legjitimitetit, zyra tatimore nuk mund të kërkojë përmbushje provuese që nuk parashikohen nga legjislacioni komunitar dhe kombëtar, siç është pagesa financiare efektive, në rast se realiteti i operacionit është tashmë i provuar gjerësisht.
Maksima e mosmarrëveshjes: çfarë i takon tatimpaguesit të provojë?
Për të kuptuar plotësisht shtrirjen e kësaj urdhërese, është thelbësore të analizohet maksima e shprehur nga gjyqtarët e Piazza Cavour:
Në fushën e TVSH-së, e drejta për zbritje nuk mund të mohohet kur subjekti tatimpagues, i cili e kërkon atë në gjykatë, demonstron supozimin thelbësor të shitjes së mallrave ose ofrimit të shërbimeve dhe siguron provën e kërkesës formale, përmes faturës përkatëse dhe të vlefshme të blerjes, të shënuar në regjistrat e TVSH-së, duke qenë se, përkundrazi, nuk është e nevojshme prova e pagesës.
Ky përcaktim rikonfirmon një dallim të qartë midis ekzistencës së operacionit dhe rregullimit të tij financiar. Me fjalë të tjera, pagesa efektive e faturës nuk përbën një element përbërës të së drejtës për zbritjen e tatimit mbi vlerën e shtuar.
Kërkesat për zbritjen e tatimit
Vendimi i Kasacionit qëndron në harmoni të plotë me Direktivën CEE nr. 112 të vitit 2006 dhe me nenin 19 të DPR nr. 633 të vitit 1972. Për të qenë në gjendje të zbresë ligjërisht TVSH-në, tatimpaguesi duhet të përmbushë dy lloje kërkesash:
- Kërkesa thelbësore: kryerja efektive e shitjes së mallrave ose ofrimit të shërbimeve nga ana e furnizuesit në ushtrimin e një aktiviteti sipërmarrës, artistik ose profesional.
- Kërkesa formale: posedimi i një fature blerjeje të hartuar në përputhje me normat ligjore dhe regjistrimi i rregullt i saj në regjistrat e detyrueshëm të TVSH-së.
Pasi tatimpaguesi ka siguruar provën e këtyre dy elementeve, barra e provës kalon tek Administrata Financiare, e cila, nëse synon të mohojë të drejtën për zbritje, duhet të demonstrojë ekzistencën e mashtrimeve ose abuzimeve, duke mos u kufizuar vetëm në kundërshtimin e mungesës së gjurmës së pagesës.
Përfundime
Urdhëresa nr. 27238 e vitit 2025 përfaqëson një pikë të rëndësishme në favor të tatimpaguesve, duke thjeshtuar mbrojtjen në gjykatë kundër vlerësimeve të bazuara në formalizma të thjeshta financiare. Vendimi konfirmon se TVSH-ja është një tatim i bazuar në parimin e faturimit dhe kompetencës, dhe jo të arkës. Sipërmarrësit dhe profesionistët mund të shikojnë kështu me më shumë qetësi menaxhimin e zbritjeve të tyre, të forcuar nga një orientim jurisprudencial gjithnjë e më i konsoliduar dhe i orientuar drejt respektimit të parimeve evropiane të proporcionalitetit dhe neutralitetit fiskal.
