Pravica do odbitka DDV brez dokazila o plačilu: prelomna odločitev kasacijskega sodišča v odločbi št. 27238 iz leta 2025

V okviru italijanskega davčnega prava predstavlja pravica do odbitka DDV enega od temeljnih stebrov za zagotavljanje nevtralnosti davka za davčne zavezance. Vendar pa se davkoplačevalci pogosto soočajo z očitki davčne uprave, ki to pravico pogojuje z izjemno strogimi zahtevami. O tej občutljivi temi je odločalo kasacijsko sodišče (Corte di Cassazione) s pomembno odločbo št. 27238 z dne 11. oktobra 2025, ki je ponudila ključno pojasnilo glede porazdelitve dokaznega bremena v sodnih postopkih.

Primer in odločitev vrhovnega sodišča

Spor izvira iz pritožbe, ki jo je vložil davkoplačevalec A. M. zoper agencijo za prihodke (Agenzia delle Entrate). Drugostopenjsko davčno sodišče v Kalabriji je predhodno sprejelo odločitev, ki je bila za davkoplačevalca neugodna, kar ga je spodbudilo k vložitvi pritožbe na kasacijsko sodišče. Sodniki pod predsedstvom G. F. T. in s poročilom P. G. so pritožbi ugodili in razveljavili sodbo z vrnitvijo v ponovno odločanje.

Bistvo odločitve je v opredelitvi meja, znotraj katerih lahko davčni organ zavrne odbitek DDV. Po mnenju sodnikov legitimnosti davčni urad ne more zahtevati dokaznih bremen, ki niso predvidena s skupnostno in nacionalno zakonodajo, kot je dejansko finančno izplačilo, če je resničnost transakcije že v zadostni meri dokazana.

Sporno pravno načelo: kaj mora dokazati davkoplačevalec?

Za popolno razumevanje dosega te odločbe je bistveno analizirati pravno načelo, ki so ga izrazili sodniki s Piazza Cavour:

Na področju DDV pravice do odbitka ni mogoče zanikati, kadar davčni zavezanec, ki jo uveljavlja v sodnem postopku, dokaže vsebinsko predpostavko dobave blaga ali opravljanja storitev in predloži dokaz o formalni zahtevi z ustrezno in veljavno nakupno fakturo, vpisano v registre DDV, medtem ko dokazilo o plačilu ni potrebno.

Ta ugotovitev ponovno potrjuje jasno razliko med obstojem transakcije in njenim finančnim poravnanjem. Z drugimi besedami, dejansko plačilo fakture ne predstavlja konstitutivnega elementa pravice do odbitka davka na dodano vrednost.

Zahteve za odbitek davka

Odločitev kasacijskega sodišča je v popolnem skladu z Direktivo EGS št. 112 iz leta 2006 in s členom 19 predsedniškega odloka (DPR) št. 633 iz leta 1972. Da bi davkoplačevalec lahko zakonito odbil DDV, mora izpolnjevati dve vrsti zahtev:

• Vsebinska zahteva: dejanska izvedba dobave blaga ali opravljanja storitev s strani dobavitelja pri opravljanju gospodarske, umetniške ali poklicne dejavnosti.
• Formalna zahteva: posedovanje nakupne fakture, sestavljene v skladu z zakonskimi predpisi, in njena redna vknjižba v obvezne registre DDV.

Ko davkoplačevalec predloži dokaz o teh dveh elementih, se dokazno breme prenese na davčno upravo, ki mora, če želi zanikati pravico do odbitka, dokazati obstoj goljufij ali zlorab, pri čemer se ne more omejiti zgolj na ugovarjanje pomanjkanja sledi o plačilu.

Zaključki

Odločba št. 27238 iz leta 2025 predstavlja pomembno točko v prid davkoplačevalcem, saj poenostavlja obrambo v sodnih postopkih proti ugotovitvam, ki temeljijo zgolj na finančnem formalizmu. Odločitev potrjuje, da je DDV davek, ki temelji na načelu fakturiranja in nastanka obveznosti, ne pa na načelu blagajniškega poslovanja. Podjetniki in strokovnjaki lahko tako z večjo gotovostjo upravljajo svoje odbitke, opremljeni z vse bolj utrjeno sodno prakso, ki je usmerjena v spoštovanje evropskih načel sorazmernosti in davčne nevtralnosti.