Prawo do odliczenia podatku VAT bez dowodu zapłaty: przełomowe orzeczenie Sądu Kasacyjnego nr 27238 z 2025 r.

W krajobrazie włoskiego prawa podatkowego prawo do odliczenia podatku VAT stanowi jeden z fundamentalnych filarów gwarantujących neutralność podatku dla podatników. Często jednak podatnicy muszą mierzyć się z zakwestionowaniami ze strony organów skarbowych, które uzależniają to prawo od niezwykle rygorystycznych wymogów. W tej delikatnej kwestii wypowiedział się Sąd Kasacyjny (Corte di Cassazione) w ważnym postanowieniu nr 27238 z dnia 11 października 2025 r., oferując kluczowe wyjaśnienie dotyczące rozkładu ciężaru dowodu w toku postępowania sądowego.

Sprawa i decyzja Sądu Najwyższego

Spór wywodzi się ze skargi wniesionej przez podatnika A. M. przeciwko Urzędowi Skarbowemu (Agenzia delle Entrate). Drugostanowy Sąd Sprawiedliwości Podatkowej (Corte di Giustizia Tributaria) w Kalabrii wydał wcześniej decyzję niekorzystną dla podatnika, co skłoniło go do wniesienia skargi do Sądu Kasacyjnego. Sędziowie, pod przewodnictwem G. F. T. i przy sprawozdawczości P. G., uwzględnili skargę, uchylając wyrok i przekazując sprawę do ponownego rozpoznania.

Istota decyzji tkwi w zdefiniowaniu granic, w jakich fiskus może zakwestionować odliczenie podatku VAT. Według sędziów orzekających, urząd skarbowy nie może wymagać spełnienia wymogów dowodowych nieprzewidzianych przez przepisy unijne i krajowe, takich jak faktyczny wydatek finansowy, w sytuacji gdy rzeczywisty charakter operacji został już w wystarczającym stopniu wykazany.

Teza sporu: co musi udowodnić podatnik?

Aby w pełni zrozumieć znaczenie tego postanowienia, należy przeanalizować tezę wyrażoną przez sędziów z Piazza Cavour:

W kwestii podatku VAT, prawo do odliczenia nie może zostać zanegowane, gdy podatnik, który dochodzi go przed sądem, wykaże materialną przesłankę dostawy towarów lub świadczenia usług oraz przedstawi dowód wymogu formalnego poprzez stosowną i ważną fakturę zakupu, ujętą w rejestrach VAT, przy czym dowód zapłaty nie jest wymagany.

To stwierdzenie potwierdza wyraźne rozróżnienie między istnieniem operacji a jej rozliczeniem finansowym. Innymi słowy, faktyczna zapłata faktury nie stanowi elementu konstytutywnego prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej.

Wymogi dotyczące odliczenia podatku

Orzeczenie Sądu Kasacyjnego pozostaje w pełnej harmonii z Dyrektywą EWG nr 112 z 2006 r. oraz z artykułem 19 dekretu prezydenta (DPR) nr 633 z 1972 r. Aby móc zgodnie z prawem odliczyć podatek VAT, podatnik musi spełnić dwa rodzaje wymogów:

• Wymóg materialny: faktyczne dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług przez dostawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, artystycznej lub zawodowej.
• Wymóg formalny: posiadanie faktury zakupu sporządzonej zgodnie z przepisami prawa oraz jej prawidłowe ujęcie w obowiązkowych rejestrach VAT.

Gdy podatnik przedstawi dowody na te dwa elementy, ciężar dowodu przenosi się na organy skarbowe, które – jeśli zamierzają odmówić prawa do odliczenia – muszą wykazać istnienie oszustw lub nadużyć, nie mogąc ograniczyć się jedynie do podniesienia zarzutu braku śladu płatności.

Wnioski

Postanowienie nr 27238 z 2025 r. stanowi ważny punkt na korzyść podatników, upraszczając obronę przed sądem w przypadku kontroli opartych na czystym formalizmie finansowym. Decyzja potwierdza, że VAT jest podatkiem opartym na zasadzie fakturowania i memoriału, a nie na zasadzie kasowej. Przedsiębiorcy i profesjonaliści mogą zatem z większym spokojem patrzeć na zarządzanie własnymi odliczeniami, wsparci coraz bardziej ugruntowaną linią orzeczniczą, zorientowaną na przestrzeganie europejskich zasad proporcjonalności i neutralności podatkowej.