Δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ χωρίς απόδειξη πληρωμής: η στροφή του Ακυρωτικού Δικαστηρίου με την απόφαση υπ' αριθμ. 27238 του 2025
Στο πλαίσιο του ιταλικού φορολογικού δικαίου, το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ αποτελεί έναν από τους θεμελιώδεις πυλώνες για τη διασφάλιση της ουδετερότητας του φόρου για τα υποκείμενα στον φόρο πρόσωπα. Συχνά, ωστόσο, οι φορολογούμενοι έρχονται αντιμέτωποι με αμφισβητήσεις από τη Φορολογική Διοίκηση, η οποία εξαρτά το εν λόγω δικαίωμα από εξαιρετικά αυστηρές προϋποθέσεις. Επί του ευαίσθητου αυτού ζητήματος παρενέβη το Ακυρωτικό Δικαστήριο (Corte di Cassazione) με τη σημαντική απόφαση υπ' αριθμ. 27238 της 11ης Οκτωβρίου 2025, προσφέροντας μια κρίσιμη διευκρίνιση σχετικά με την κατανομή του βάρους απόδειξης κατά τη δικαστική διαδικασία.
Η υπόθεση και η απόφαση του Ανωτάτου Δικαστηρίου
Η διαφορά προέκυψε από την προσφυγή που κατέθεσε ο φορολογούμενος A. M. κατά της Υπηρεσίας Εσόδων (Agenzia delle Entrate). Το δευτεροβάθμιο Φορολογικό Δικαστήριο της Καλαβρίας είχε εκδώσει προηγουμένως απόφαση δυσμενή για τον φορολογούμενο, ωθώντας τον τελευταίο να προσφύγει στο Ακυρωτικό Δικαστήριο. Οι δικαστές, υπό την προεδρία του G. F. T. και με εισηγητή τον P. G., έκαναν δεκτή την προσφυγή, αναιρώντας την απόφαση και αναπέμποντας την υπόθεση.
Ο πυρήνας της απόφασης έγκειται στον καθορισμό των ορίων εντός των οποίων η φορολογική αρχή μπορεί να αρνηθεί την έκπτωση του ΦΠΑ. Σύμφωνα με τους δικαστές, η φορολογική αρχή δεν μπορεί να απαιτεί αποδεικτικά στοιχεία που δεν προβλέπονται από την κοινοτική και εθνική νομοθεσία, όπως η πραγματική χρηματική εκταμίευση, εφόσον η πραγματικότητα της συναλλαγής έχει ήδη αποδειχθεί επαρκώς.
Η αρχή της διαφωνίας: τι οφείλει να αποδείξει ο φορολογούμενος;
Για την πλήρη κατανόηση της εμβέλειας αυτής της απόφασης, είναι θεμελιώδες να αναλυθεί η αρχή που διατύπωσαν οι δικαστές της Piazza Cavour:
Στο πλαίσιο του ΦΠΑ, το δικαίωμα έκπτωσης δεν μπορεί να αρνηθεί όταν το υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο, που το επικαλείται δικαστικώς, αποδεικνύει την ουσιαστική προϋπόθεση της παράδοσης αγαθών ή της παροχής υπηρεσιών και προσκομίζει απόδειξη της τυπικής προϋπόθεσης, μέσω του σχετικού και έγκυρου τιμολογίου αγοράς, καταχωρημένου στα βιβλία ΦΠΑ, καθώς δεν είναι αναγκαία η απόδειξη της πληρωμής.
Η διατύπωση αυτή επιβεβαιώνει μια σαφή διάκριση μεταξύ της ύπαρξης της συναλλαγής και της οικονομικής της τακτοποίησης. Με άλλα λόγια, η πραγματική εξόφληση του τιμολογίου δεν αποτελεί συστατικό στοιχείο του δικαιώματος έκπτωσης του φόρου προστιθέμενης αξίας.
Οι προϋποθέσεις για την έκπτωση του φόρου
Η απόφαση του Ακυρωτικού Δικαστηρίου βρίσκεται σε πλήρη αρμονία με την Οδηγία ΕΟΚ αριθ. 112 του 2006 και το άρθρο 19 του Προεδρικού Διατάγματος (DPR) αριθ. 633 του 1972. Προκειμένου να εκπέσει νομίμως ο ΦΠΑ, ο φορολογούμενος πρέπει να πληροί δύο τύπους προϋποθέσεων:
- Ουσιαστική προϋπόθεση: η πραγματική πραγματοποίηση της παράδοσης αγαθών ή της παροχής υπηρεσιών από τον προμηθευτή στο πλαίσιο άσκησης επιχειρηματικής, καλλιτεχνικής ή επαγγελματικής δραστηριότητας.
- Τυπική προϋπόθεση: η κατοχή τιμολογίου αγοράς συνταγμένου σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου και η κανονική καταχώρησή του στα υποχρεωτικά βιβλία ΦΠΑ.
Μόλις ο φορολογούμενος προσκομίσει την απόδειξη αυτών των δύο στοιχείων, το βάρος της απόδειξης μετατίθεται στη Φορολογική Διοίκηση, η οποία, εάν προτίθεται να αρνηθεί το δικαίωμα έκπτωσης, οφείλει να αποδείξει την ύπαρξη απάτης ή καταχρηστικής πρακτικής, μη μπορώντας να περιοριστεί στην επίκληση της έλλειψης αποδεικτικού πληρωμής.
Συμπεράσματα
Η απόφαση υπ' αριθμ. 27238 του 2025 αποτελεί ένα σημαντικό σημείο υπέρ των φορολογουμένων, απλουστεύοντας την υπεράσπιση σε δικαστικές διαμάχες κατά ελέγχων που βασίζονται σε καθαρά οικονομικούς φορμαλισμούς. Η απόφαση επιβεβαιώνει ότι ο ΦΠΑ είναι ένας φόρος που βασίζεται στην αρχή της τιμολόγησης και της δεδουλευμένης βάσης, και όχι της ταμειακής βάσης. Οι επιχειρηματίες και οι επαγγελματίες μπορούν επομένως να αντιμετωπίζουν με μεγαλύτερη ηρεμία τη διαχείριση των εκπτώσεών τους, ενισχυμένοι από μια νομολογιακή κατεύθυνση όλο και πιο εδραιωμένη και προσανατολισμένη στον σεβασμό των ευρωπαϊκών αρχών της αναλογικότητας και της φορολογικής ουδετερότητας.
