Recht op btw-aftrek zonder bewijs van betaling: de doorbraak van het Hof van Cassatie in beschikking nr. 27238 van 2025

In het Italiaanse belastingrecht vormt het recht op btw-aftrek een van de fundamentele pijlers om de neutraliteit van de belasting voor belastingplichtigen te waarborgen. Belastingbetalers worden echter vaak geconfronteerd met betwistingen door de belastingdienst, die dit recht onderwerpt aan uiterst strikte voorwaarden. Het Hof van Cassatie heeft zich over dit delicate onderwerp uitgesproken met de belangrijke beschikking nr. 27238 van 11 oktober 2025, waarbij een cruciale verduidelijking wordt geboden over de bewijslastverdeling in juridische procedures.

De zaak en de beslissing van het Hooggerechtshof

Het geschil vindt zijn oorsprong in het beroep dat door de belastingbetaler A. M. is ingesteld tegen de Agenzia delle Entrate (Italiaanse belastingdienst). De belastingrechter in tweede aanleg van Calabrië had eerder een beslissing genomen die ongunstig was voor de belastingbetaler, wat de laatstgenoemde ertoe aanzette in cassatie te gaan. De rechters, onder voorzitterschap van G. F. T. en met het verslag van P. G., hebben het beroep gegrond verklaard en de uitspraak vernietigd met verwijzing.

De kern van de beslissing ligt in de definitie van de grenzen waarbinnen de fiscus de btw-aftrek kan weigeren. Volgens de rechters in cassatie kan de belastingdienst geen bewijsverplichtingen eisen die niet zijn voorzien in de communautaire en nationale wetgeving, zoals het daadwerkelijke financiële uitgavenbewijs, wanneer de realiteit van de transactie reeds ruimschoots is aangetoond.

De rechtsregel van de twist: wat moet de belastingbetaler bewijzen?

Om de reikwijdte van deze beschikking volledig te begrijpen, is het essentieel om de rechtsregel te analyseren die door de rechters van het Piazza Cavour is geformuleerd:

Wat betreft de btw kan het recht op aftrek niet worden geweigerd wanneer de belastingplichtige, die dit in rechte aanvoert, het materiële vereiste van de levering van goederen of de verrichting van diensten aantoont en het formele vereiste bewijst door middel van de relevante en geldige aankoopfactuur, die in de btw-registers is opgenomen, aangezien het bewijs van betaling daarentegen niet noodzakelijk is.

Deze uitspraak bevestigt een duidelijk onderscheid tussen het bestaan van de transactie en de financiële afwikkeling ervan. Met andere woorden, de daadwerkelijke betaling van de factuur vormt geen constitutief element van het recht op aftrek van de belasting over de toegevoegde waarde.

De vereisten voor de aftrek van de belasting

De uitspraak van het Hof van Cassatie sluit naadloos aan bij de EEG-richtlijn nr. 112 van 2006 en artikel 19 van het DPR nr. 633 van 1972. Om de btw rechtmatig te kunnen aftrekken, moet de belastingbetaler aan twee soorten vereisten voldoen:

• Materieel vereiste: de daadwerkelijke uitvoering van de levering van goederen of de verrichting van diensten door de leverancier in het kader van een onderneming, kunst of beroep.
• Formeel vereiste: het bezit van een aankoopfactuur die is opgesteld in overeenstemming met de wettelijke voorschriften en de regelmatige opname ervan in de verplichte btw-registers.

Zodra de belastingbetaler het bewijs van deze twee elementen heeft geleverd, verschuift de bewijslast naar de belastingdienst. Indien de fiscus het recht op aftrek wil weigeren, moet deze het bestaan van fraude of misbruik aantonen en kan deze zich niet beperken tot het aanvoeren van het ontbreken van een betalingsbewijs.

Conclusies

Beschikking nr. 27238 van 2025 vormt een belangrijk punt in het voordeel van belastingbetalers, aangezien het de verdediging in rechtszaken tegen aanslagen gebaseerd op louter financiële formaliteiten vereenvoudigt. De beslissing bevestigt dat de btw een belasting is die gebaseerd is op het facturatie- en toerekeningsbeginsel, en niet op het kasstelsel. Ondernemers en professionals kunnen daarom met meer vertrouwen kijken naar het beheer van hun aftrekposten, gesterkt door een jurisprudentiële koers die steeds meer geconsolideerd is en gericht is op de naleving van de Europese beginselen van proportionaliteit en fiscale neutraliteit.