Податкова декларація та помилки: роз’яснення Касаційного суду в ухвалі № 28398 від 2025 року щодо строків виправлення
Податкова декларація не є актом позасудового визнання, а є декларацією знань та суджень. Як наслідок, вона повинна підлягати виправленню, якщо платник податків через фактичну помилку або помилку в праві вказав дані, що не відповідають дійсності, що призвело до податкового навантаження, вищого за передбачене законом. Однак виправлення таких помилок має відбуватися з урахуванням чітких часових та процедурних обмежень. З цього делікатного питання виступив Касаційний суд з ухвалою № 28398 від 27/10/2025, запропонувавши чітку та узагальнену картину засобів захисту, доступних громадянину.
Розмежування між помилками на користь Адміністрації та на користь платника податків
Дане рішення, винесене Податковою секцією під головуванням К. Р. та за доповіддю Ф. М. М., розглядає суперечку між платницею податків М. Р. та Генеральною адвокатурою держави. Судді вищої інстанції підтвердили фундаментальне розмежування між двома типами додаткової декларації, залежно від того, чи приносить допущена помилка вигоду чи збитки для скарбниці. Якщо помилка призвела до меншої сплати податків (збитки для державного управління), декларація може бути доповнена в межах строків давності, встановлених для перевірки. Навпаки, якщо помилка завдала шкоди платнику податків, шлях звичайної інтеграції з негайним зарахуванням є більш обмеженим, але не виключає інших способів відшкодування.
У разі помилок або упущень у податковій декларації, додаткова декларація може бути подана не пізніше строків, передбачених ст. 43 d.P.R. № 600 від 1973 року, якщо вона спрямована на уникнення збитків для державного управління (ст. 2, пункт 8, d.P.R. № 322 від 1998 року), тоді як, якщо вона має на меті, згідно з наступним пунктом 8-bis, виправлення помилок або упущень на шкоду платнику податків, вона обмежена строком подання декларації за наступний податковий період із зарахуванням кредиту, що може виникнути, за умови, що платник податків може вимагати відшкодування протягом сорока восьми місяців з моменту сплати і, у будь-якому випадку, заперечувати в судовому порядку проти підвищених податкових вимог фінансової адміністрації.
Канали захисту платника податків: відшкодування та судовий захист
Як зазначено у вищенаведеному правовому положенні, платник податків, який припустився помилки на власну шкоду, не втрачає право на повернення надмірно сплачених сум, якщо минув строк подання додаткової декларації за наступний податковий період. Верховний суд підкреслює співіснування трьох різних шляхів захисту:
- Шлях додаткової декларації: корисний для прямого зарахування податкового кредиту, подається протягом наступного року.
- Шлях відшкодування: звичайна процедура згідно зі ст. 38 d.P.R. № 600 від 1973 року, яка може бути застосована протягом сорока восьми місяців з моменту здійснення платежу.
- Шлях судового розгляду: можливість для платника податків заперечувати в судовому порядку проти податкових вимог Адміністрації, посилаючись на помилку, допущену в початковій декларації, для нейтралізації підвищених вимог фіскальних органів.
Висновки
Ухвала № 28398 від 2025 року повністю продовжує лінію, виражену Об'єднаними секціями Касаційного суду (рішення № 13378 від 2016 року), підтверджуючи принцип спроможності сплачувати податки, закріплений статтею 53 Конституції. Податкове стягнення завжди має бути справедливим і відповідати реальному економічному стану платника податків. Це рішення є фундаментальною гарантією для громадян, підтверджуючи, що суворість процедурних строків ніколи не може призвести до несправедливого збагачення держави за рахунок добросовісного платника податків.
