Declarația de venit și erorile: clarificările Curții de Casație în ordonanța nr. 28398 din 2025 privind termenele de rectificare

Declarația de venit nu reprezintă un act de mărturisire extrajudiciară, ci o declarație de știință și de apreciere. Prin urmare, aceasta trebuie să poată fi rectificată în cazul în care contribuabilul, din eroare de fapt sau de drept, a indicat elemente care nu corespund realității, având drept consecință supunerea la o sarcină fiscală mai mare decât cea prevăzută de lege. Totuși, corectarea acestor erori trebuie să țină cont de limite temporale și procedurale precise. Asupra acestei teme delicate a intervenit Curtea de Casație prin ordonanța nr. 28398 din 27/10/2025, oferind un cadru clar și sintetic al garanțiilor puse la dispoziția cetățeanului.

Distincția între erorile în favoarea Administrației și cele în favoarea contribuabilului

Hotărârea în cauză, emisă de Secția Tributară sub președinția lui C. R. și raportul lui F. M. M., abordează litigiul care a opus contribuabilul M. R. și Avocatura Generală a Statului. Judecătorii de legitimitate au reafirmat distincția fundamentală între cele două tipuri de declarație rectificativă, în funcție de faptul dacă eroarea comisă este în beneficiul sau în detrimentul Fiscului. Dacă eroarea a condus la o plată mai mică a impozitelor (prejudiciu pentru Administrația Publică), declarația poate fi rectificată în termenele de decădere stabilite pentru controlul fiscal. Dimpotrivă, dacă eroarea a penalizat contribuabilul, calea rectificării ordinare cu compensare imediată este mai restrictivă, dar nu exclude alte modalități de recuperare.

În caz de erori sau omisiuni în declarația de venit, declarația rectificativă poate fi prezentată cel târziu în termenele prevăzute de art. 43 din d.P.R. nr. 600 din 1973, dacă este destinată evitării unui prejudiciu pentru Administrația Publică (art. 2, alin. 8, din d.P.R. nr. 322 din 1998), în timp ce, dacă este destinată, în sensul următorului alin. 8-bis, rectificării erorilor sau omisiunilor în detrimentul contribuabilului, se supune termenului pentru prezentarea declarației aferente perioadei fiscale următoare, cu compensarea creditului eventual rezultat, rămânând stabilit faptul că respectivul contribuabil poate solicita rambursarea în termen de patruzeci și opt de luni de la plată și, în orice caz, se poate opune, în cadrul procedurii contencioase, pretenției fiscale mai mari a Administrației financiare.

Canalele de protecție a contribuabilului: rambursarea și apărarea în instanță

Așa cum a fost evidențiat în principiul de drept menționat mai sus, contribuabilul care a comis o eroare în detrimentul său nu pierde dreptul de a recupera sumele plătite în plus în cazul în care a expirat termenul pentru prezentarea declarației rectificative aferente perioadei fiscale următoare. Curtea Supremă subliniază coexistența a trei căi diferite de protecție:

• Calea declarației rectificative: utilă pentru compensarea directă a creditului fiscal, care trebuie prezentată în anul următor.
• Calea rambursării: acțiunea ordinară conform art. 38 din d.P.R. nr. 600 din 1973, care poate fi exercitată în termen de patruzeci și opt de luni de la plata efectuată.
• Calea contenciosului: posibilitatea contribuabilului de a se opune în instanță pretenției fiscale a Administrației, invocând eroarea comisă în propria declarație inițială pentru a neutraliza solicitarea mai mare a Fiscului.

Concluzii

Ordonanța nr. 28398 din 2025 se plasează în perfectă continuitate cu orientarea exprimată de Secțiile Unite ale Curții de Casație (sentința nr. 13378 din 2016), reafirmând principiul capacității contributive consacrat de articolul 53 din Constituție. Sarcina fiscală trebuie să fie întotdeauna justă și corespunzătoare situației economice reale a contribuabilului. Decizia reprezintă o garanție fundamentală pentru cetățeni, confirmând faptul că rigoarea termenelor procedurale nu se poate traduce niciodată într-o îmbogățire injustă a Statului în detrimentul contribuabilului de bună-credință.