Δήλωση φορολογίας εισοδήματος και σφάλματα: οι διευκρινίσεις του Ακυρωτικού Δικαστηρίου (Cassazione) στην απόφαση υπ' αριθ. 28398 του 2025 σχετικά με τις προθεσμίες τροποποίησης

Η δήλωση φορολογίας εισοδήματος δεν αποτελεί πράξη εξώδικης ομολογίας, αλλά δήλωση γνώσης και κρίσης. Κατά συνέπεια, πρέπει να είναι δυνατή η τροποποίησή της εάν ο φορολογούμενος, λόγω σφάλματος πραγματικού ή νομικού, έχει αναγράψει στοιχεία που δεν ανταποκρίνονται στην πραγματικότητα, με αποτέλεσμα την επιβολή φορολογικού βάρους ανώτερου από το προβλεπόμενο από τον νόμο. Ωστόσο, η διόρθωση τέτοιων σφαλμάτων πρέπει να συνυπολογίζει συγκεκριμένα χρονικά και διαδικαστικά όρια. Επί αυτού του ευαίσθητου ζητήματος παρενέβη το Ακυρωτικό Δικαστήριο (Corte di Cassazione) με την απόφαση υπ' αριθ. 28398 της 27/10/2025, προσφέροντας ένα σαφές και συνοπτικό πλαίσιο των προστατευτικών μέσων που έχει στη διάθεσή του ο πολίτης.

Η διάκριση μεταξύ σφαλμάτων υπέρ της Διοίκησης και υπέρ του φορολογουμένου

Η εν λόγω απόφαση, η οποία εκδόθηκε από το Φορολογικό Τμήμα υπό την προεδρία του C. R. και με εισηγητή τον F. M. M., πραγματεύεται τη διαφορά μεταξύ της φορολογουμένης M. R. και της Γενικής Δικηγόρου του Κράτους. Οι δικαστές του Ακυρωτικού επιβεβαίωσαν τη θεμελιώδη διάκριση μεταξύ των δύο τύπων συμπληρωματικής δήλωσης, ανάλογα με το αν το σφάλμα που διαπράχθηκε αποβαίνει προς όφελος ή εις βάρος του Δημοσίου. Εάν το σφάλμα οδήγησε σε μικρότερη καταβολή φόρων (ζημία για τη Δημόσια Διοίκηση), η δήλωση μπορεί να συμπληρωθεί εντός των προθεσμιών παραγραφής που έχουν οριστεί για τον έλεγχο. Αντιθέτως, εάν το σφάλμα επιβάρυνε τον φορολογούμενο, η οδός της τακτικής συμπλήρωσης με άμεσο συμψηφισμό είναι πιο περιορισμένη, αλλά δεν αποκλείει άλλες οδούς ανάκτησης.

Σε περίπτωση σφαλμάτων ή παραλείψεων στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, η συμπληρωματική δήλωση μπορεί να υποβληθεί το αργότερο εντός των προθεσμιών του άρθρου 43 του d.P.R. n. 600 του 1973, εάν αποσκοπεί στην αποφυγή ζημίας για τη Δημόσια Διοίκηση (άρθρο 2, παράγραφος 8, του d.P.R. n. 322 του 1998), ενώ, εάν αποσκοπεί, σύμφωνα με την επόμενη παράγραφο 8-bis, στη διόρθωση σφαλμάτων ή παραλείψεων εις βάρος του φορολογουμένου, υπόκειται στην προθεσμία υποβολής της δήλωσης για το επόμενο φορολογικό έτος, με συμψηφισμό της τυχόν προκύπτουσας απαίτησης, με την επιφύλαξη ότι ο φορολογούμενος μπορεί να ζητήσει επιστροφή εντός σαράντα οκτώ μηνών από την καταβολή και, σε κάθε περίπτωση, να αντιταχθεί, στο πλαίσιο δικαστικής διαφοράς, στην αυξημένη φορολογική αξίωση της φορολογικής Διοίκησης.

Τα κανάλια προστασίας του φορολογουμένου: επιστροφή και δικαστική άμυνα

Όπως επισημαίνεται στο ανωτέρω νομικό αξίωμα, ο φορολογούμενος που διέπραξε σφάλμα εις βάρος του δεν χάνει το δικαίωμα ανάκτησης των ποσών που καταβλήθηκαν επιπλέον, εάν έχει παρέλθει η προθεσμία υποβολής της συμπληρωματικής δήλωσης που αφορά το επόμενο φορολογικό έτος. Το Ανώτατο Δικαστήριο υπογραμμίζει τη συνύπαρξη τριών διαφορετικών οδών προστασίας:

• Η οδός της συμπληρωματικής δήλωσης: χρήσιμη για τον άμεσο συμψηφισμό της φορολογικής απαίτησης, η οποία πρέπει να υποβληθεί εντός του επόμενου έτους.
• Η οδός της επιστροφής: η τακτική αγωγή βάσει του άρθρου 38 του d.P.R. n. 600 του 1973, η οποία μπορεί να ασκηθεί εντός προθεσμίας σαράντα οκτώ μηνών από την πραγματοποιηθείσα καταβολή.
• Η οδός της δικαστικής διαφοράς: η δυνατότητα του φορολογουμένου να αντιταχθεί δικαστικά στη φορολογική αξίωση της Διοίκησης, προβάλλοντας το σφάλμα που διαπράχθηκε στην αρχική του δήλωση προκειμένου να εξουδετερώσει την αυξημένη απαίτηση του Φορολογικού Μηχανισμού.

Συμπεράσματα

Η απόφαση υπ' αριθ. 28398 του 2025 βρίσκεται σε πλήρη συνέχεια με τον προσανατολισμό που εξέφρασαν τα Ενωμένα Τμήματα του Ακυρωτικού Δικαστηρίου (απόφαση υπ' αριθ. 13378 του 2016), επαναβεβαιώνοντας την αρχή της φοροδοτικής ικανότητας που κατοχυρώνεται από το άρθρο 53 του Συντάγματος. Η φορολογική επιβάρυνση πρέπει πάντα να είναι δίκαιη και να ανταποκρίνεται στην πραγματική οικονομική κατάσταση του φορολογουμένου. Η απόφαση αποτελεί θεμελιώδη εγγύηση για τους πολίτες, επιβεβαιώνοντας ότι η αυστηρότητα των διαδικαστικών προθεσμιών δεν μπορεί ποτέ να μεταφράζεται σε αδικαιολόγητο πλουτισμό του Κράτους εις βάρος του καλόπιστου φορολογουμένου.