Deklaracja podatkowa a błędy: wyjaśnienia Sądu Kasacyjnego w postanowieniu nr 28398 z 2025 r. dotyczące terminów na dokonanie korekty

Deklaracja podatkowa nie jest aktem pozasądowego przyznania się do winy, lecz deklaracją wiedzy i oceny. W konsekwencji musi istnieć możliwość jej skorygowania, jeżeli podatnik, na skutek błędu faktycznego lub prawnego, wskazał elementy niezgodne ze stanem rzeczywistym, co doprowadziło do obciążenia go podatkiem wyższym niż przewidziany przez prawo. Jednakże korekta takich błędów musi uwzględniać określone limity czasowe i proceduralne. W tej delikatnej kwestii wypowiedział się Sąd Kasacyjny w postanowieniu nr 28398 z dnia 27.10.2025 r., oferując jasny i podsumowujący obraz ochrony przysługującej obywatelowi.

Rozróżnienie między błędami na korzyść Administracji a na korzyść podatnika

Omawiane orzeczenie, wydane przez Sekcję Podatkową pod przewodnictwem C. R. i przy sprawozdawczości F. M. M., dotyczy sporu między podatniczką M. R. a Generalną Prokuraturą Państwa. Sędziowie orzekający w ostatniej instancji potwierdzili fundamentalne rozróżnienie między dwoma typami deklaracji korygującej, w zależności od tego, czy popełniony błąd działa na korzyść, czy na niekorzyść Skarbu Państwa. Jeśli błąd spowodował zaniżenie wpłat podatku (szkoda dla administracji publicznej), deklaracja może zostać skorygowana w terminach przedawnienia ustalonych dla wymiaru podatku. W przeciwnym razie, jeśli błąd obciążył podatnika, droga zwykłej korekty z natychmiastową kompensatą jest bardziej ograniczona, ale nie wyklucza innych sposobów odzyskania środków.

W przypadku błędów lub pominięć w deklaracji podatkowej, deklaracja korygująca może zostać złożona nie później niż w terminach, o których mowa w art. 43 dekretu Prezydenta Republiki (d.P.R.) nr 600 z 1973 r., jeśli ma na celu uniknięcie szkody dla administracji publicznej (art. 2 ust. 8 d.P.R. nr 322 z 1998 r.), natomiast jeśli zgodnie z kolejnym ustępem 8-bis ma na celu naprawienie błędów lub pominięć na niekorzyść podatnika, podlega terminowi złożenia deklaracji za kolejny okres rozliczeniowy, z kompensatą ewentualnie wynikającej nadpłaty, przy czym podatnik może żądać zwrotu w terminie czterdziestu ośmiu miesięcy od dokonania wpłaty i w każdym przypadku sprzeciwić się, w toku postępowania spornego, wyższym roszczeniom podatkowym Administracji Finansowej.

Kanały ochrony podatnika: zwrot i obrona sądowa

Jak podkreślono w powyższej tezie, podatnik, który popełnił błąd na własną niekorzyść, nie traci prawa do odzyskania nadpłaconych kwot, jeśli upłynął termin na złożenie deklaracji korygującej dotyczącej kolejnego okresu rozliczeniowego. Sąd Najwyższy podkreśla współistnienie trzech różnych ścieżek ochrony:

• Droga deklaracji korygującej: przydatna do bezpośredniej kompensaty nadpłaty podatku, którą należy złożyć w ciągu kolejnego roku.
• Droga zwrotu: zwykłe powództwo na podstawie art. 38 d.P.R. nr 600 z 1973 r., możliwe do wniesienia w terminie czterdziestu ośmiu miesięcy od dokonanej wpłaty.
• Droga postępowania spornego: możliwość sprzeciwienia się przez podatnika na drodze sądowej roszczeniom podatkowym Administracji, poprzez podniesienie zarzutu błędu popełnionego w pierwotnej deklaracji w celu zneutralizowania wyższego żądania fiskusa.

Wnioski

Postanowienie nr 28398 z 2025 r. stanowi idealną kontynuację linii orzeczniczej wyrażonej przez Połączone Sekcje Sądu Kasacyjnego (wyrok nr 13378 z 2016 r.), potwierdzając zasadę zdolności płatniczej zapisaną w artykule 53 Konstytucji. Pobór podatków musi być zawsze sprawiedliwy i odpowiadać rzeczywistej sytuacji ekonomicznej podatnika. Decyzja ta stanowi fundamentalną gwarancję dla obywateli, potwierdzając, że rygor terminów proceduralnych nigdy nie może prowadzić do niesprawiedliwego wzbogacenia państwa kosztem podatnika działającego w dobrej wierze.