Lažna podjetja in neobstoječe fakture: Kasacijsko sodišče (sodba št. 16678/2025) potrjuje kazensko odgovornost

V zapletenem pravnem okolju davčnega prava je ločnica med zakonitim davčnim načrtovanjem in nezakonitim izogibanjem davkov pogosto predmet razprav in interpretacij. Nedavna odločitev Kasacijskega sodišča, sodba št. 16678, vložena 6. maja 2025, jasno posega v ključno vprašanje: uporabo lažnih podjetij za izdajo ali uporabo faktur za neobstoječe transakcije. Ta odločitev, pri kateri je bil predsednik A. G., poročevalec/sodnica pa A. M. A., ponuja temeljno usmeritev za strokovnjake in podjetja, odločno začrtava meje davčne zakonitosti in resne posledice kršitev.

Normativni okvir: D.Lgs. 74/2000 in pogled Kasacijskega sodišča

Referenčni predpis za davčne prekrške je Zakonodajni odlok 10. marec 2000, št. 74, ki ureja kazenske in upravne sankcije v primeru kršitve davčnih predpisov. Zlasti člena 2 in 8 Zakonodajnega odloka št. 74/2000 sta v središču obravnavanega vprašanja s strani Kasacijskega sodišča. Člen 2 sankcionira lažno napoved z uporabo faktur ali drugih dokumentov za neobstoječe transakcije, medtem ko člen 8 kaznuje tiste, ki izdajo fakture ali druge dokumente za neobstoječe transakcije. Obe vrsti prekrškov sta usmerjeni v boj proti davčni utaji z ustvarjanjem lažne ekonomske realnosti.

Sodna praksa se je dolgo časa ukvarjala s tanko mejo, ki ločuje davčno izogibanje (zakonito, saj temelji na izkoriščanju pravnih vrzeli ali izbiri manj obremenjujoče poti med zakonitimi) od davčne utaje (nezakonite, saj je namenjena prikrivanju ali spreminjanju davčne osnove s prevarantskimi dejanji). Sodba št. 16678/2025 se natančno vključuje v to smer in ponuja nedoumno interpretacijo.

Ključna točka sodbe št. 16678/2025: Ključna pojasnitev

Srž odločitve Kasacijskega sodišča je zajeta v naslednji ključni točki, ki predstavlja trdno točko za uporabo predpisov o davčnih prekrških:

Glede davčnih prekrškov so ustanovitev in uporaba lažnih podjetij za izdajo faktur za neobstoječe transakcije ali njihovo uporabo v napovedi dejanja, ki se kaznujejo po čl. 2 in 8 Zakonodajnega odloka 10. marec 2000, št. 74, saj kažejo na neposreden namen utaje, ne morejo biti pripisana shemi davčnega izogibanja.

Ta izjava je bistvenega pomena. Kasacijsko sodišče, pod predsedstvom A. G. in z A. M. A. kot sodnico, zavrača pritožbo obtoženca S. C. in potrjuje odločitev Apelacijskega sodišča v Trstu z dne 27. 2. 2024. Ključna točka pojasnjuje, da ustanovitev in uporaba poslovnih enot, ki nimajo dejanske ekonomske substance (tako imenovana "lažna podjetja"), nikakor ne more biti obravnavana kot oblika davčnega izogibanja. Nasprotno, takšna dejanja, ko so namenjena ustvarjanju ali uporabi faktur za nikoli opravljene transakcije, so nedvoumno kvalificirana kot davčna utaja in kot take kazensko sankcionirana po členih 2 in 8 Zakonodajnega odloka št. 74/2000.

Ključni elementi te interpretacije vključujejo:

• Narava podjetij: morajo biti "lažna", torej brez dejanske organizacijske strukture, dejanske ekonomske dejavnosti ali resničnega poslovnega namena. Njihov edini cilj je ustvariti tančico za nezakonite transakcije.
• Namen transakcij: izdaja ali uporaba "faktur za neobstoječe transakcije", ki ne ustrezajo dejanskim menjavam blaga ali storitev.
• Namen: Kasacijsko sodišče poudarja "neposreden namen utaje". Ne gre za preprosto davčno optimizacijo, temveč za jasno voljo izogniti se davčnim obveznostim s prevaro.

Ta sodba krepi načelo, da zloraba podjetniškega instrumenta za prevarantske namene nima nobene zaščite v pravnem redu, temveč izpostavlja resne kazenske odgovornosti.

Praktične posledice in preprečevanje

Posledice te sodbe so pomembne za vse gospodarske subjekte in njihove svetovalce. Kasacijsko sodišče ponovno poudarja, da substanca prevlada nad obliko: zgolj formalna obstojnost podjetja ni dovolj za legitimacijo njegovih transakcij, če za njimi ni dejanske ekonomske dejavnosti. Za podjetja to pomeni potrebo po skrbni skrbnosti pri izbiri poslovnih partnerjev in strogo preverjanje verodostojnosti fakturiranih transakcij. Za strokovnjake sodba predstavlja opozorilo, da svojim strankam svetujejo maksimalno preglednost in davčno skladnost, pri čemer izpostavljajo resna tveganja, povezana s praksami, ki bi se lahko celo oddaljeno nanašale na uporabo lažnih podjetij.

Kazni, predvidene s čl. 2 in 8 Zakonodajnega odloka 74/2000, so lahko stroge, vključno z zaporno kaznijo, kar priča o resnosti, s katero pravni red obravnava ta dejanja, ki škodijo državnim interesom in pošteni konkurenci.

Zaključek: Opozorilo za davčno zakonitost

Sodba št. 16678/2025 Kasacijskega sodišča predstavlja pomembno potrditev trde linije sodne prakse proti davčnim goljufijam, ki se skrivajo za ustanovitvijo in uporabo lažnih podjetij. Ni prostora za interpretacije, ki bi poskušale takšna dejanja uvrstiti v okvir davčnega izogibanja. Nasprotno, sodišče močno ponavlja, da je namen utaje očiten in da se kazenske sankcije, predvidene z Zakonodajnim odlokom št. 74/2000, v celoti uporabljajo. To je jasno opozorilo vsem, ki delujejo v gospodarskem tkivu: davčna zakonitost ne dopušča bližnjic, preglednost pa je edina pot za izogibanje težkim pravnim posledicam.