Εικονικές Εταιρείες και Ανύπαρκτα Τιμολόγια: Ο Άρειος Πάγος (Απόφαση υπ' αρ. 16678/2025) Επιβεβαιώνει την Ποινική Κολάση

Στο σύνθετο τοπίο του φορολογικού δικαίου, η διάκριση μεταξύ νόμιμης φορολογικής σχεδίασης και παράνομης φοροδιαφυγής αποτελεί συχνά αντικείμενο συζήτησης και ερμηνείας. Μια πρόσφατη απόφαση του Αρείου Πάγου, η υπ' αρ. 16678, που κατατέθηκε στις 6 Μαΐου 2025, παρεμβαίνει με σαφήνεια σε ένα κρίσιμο ζήτημα: τη χρήση εικονικών εταιρειών για την έκδοση ή τη χρήση τιμολογίων για ανύπαρκτες συναλλαγές. Αυτή η απόφαση, με πρόεδρο τον Α. Γ. και εισηγητή/συντάκτη τον Α. Μ. Α., προσφέρει θεμελιώδη καθοδήγηση σε επαγγελματίες και επιχειρήσεις, οριοθετώντας σταθερά τα όρια της φορολογικής νομιμότητας και τις σοβαρές συνέπειες των παραβιάσεων.

Το Κανονιστικό Πλαίσιο: Δ.Λ.Γ. 74/2000 και ο Φακός του Αρείου Πάγου

Η σχετική νομοθεσία για τα φορολογικά αδικήματα είναι το Νομοθετικό Διάταγμα 10 Μαρτίου 2000, αριθ. 74, το οποίο ρυθμίζει τις ποινικές και διοικητικές κυρώσεις σε περίπτωση παραβίασης των φορολογικών διατάξεων. Ειδικότερα, τα άρθρα 2 και 8 του Δ.Λ.Γ. αριθ. 74/2000 βρίσκονται στο επίκεντρο του ζητήματος που εξετάζει ο Άρειος Πάγος. Το άρθρο 2 τιμωρεί τη δόλια δήλωση μέσω της χρήσης τιμολογίων ή άλλων εγγράφων για ανύπαρκτες συναλλαγές, ενώ το άρθρο 8 τιμωρεί όσους εκδίδουν τιμολόγια ή άλλα έγγραφα για ανύπαρκτες συναλλαγές. Και οι δύο περιπτώσεις αποσκοπούν στην καταπολέμηση της φοροδιαφυγής μέσω της δημιουργίας μιας εικονικής οικονομικής πραγματικότητας.

Η νομολογία συζητά εδώ και καιρό τη λεπτή γραμμή που διαχωρίζει τη φοροαποφυγή (νόμιμη, καθώς βασίζεται στην εκμετάλλευση κενών στη νομοθεσία ή στην επιλογή της λιγότερο δαπανηρής οδού μεταξύ των νόμιμων) από τη φοροδιαφυγή (παράνομη, καθώς αποσκοπεί στην απόκρυψη ή αλλοίωση της φορολογητέας ύλης μέσω δόλιων συμπεριφορών). Η απόφαση υπ' αρ. 16678/2025 εντάσσεται ακριβώς σε αυτό το πλαίσιο, παρέχοντας μια αδιαμφισβήτητη ερμηνεία.

Η Μέγιστη της Απόφασης υπ' αρ. 16678/2025: Μια Κρίσιμη Διευκρίνιση

Ο πυρήνας της απόφασης του Αρείου Πάγου περιέχεται στην ακόλουθη μέγιστη, η οποία αποτελεί ένα σταθερό σημείο για την εφαρμογή των διατάξεων περί φορολογικών αδικημάτων:

Σχετικά με τα φορολογικά αδικήματα, η σύσταση και η χρήση εικονικών εταιρειών για την έκδοση τιμολογίων για ανύπαρκτες συναλλαγές ή τη χρήση τους στη δήλωση αποτελούν πράξεις που τιμωρούνται σύμφωνα με τα άρθρα 2 και 8 του Δ.Λ.Γ. 10 Μαρτίου 2000, αριθ. 74, καθώς υποδηλώνουν άμεσο σκοπό φοροδιαφυγής, και δεν μπορούν να υπαχθούν στο σχήμα της φοροαποφυγής.

Αυτή η δήλωση είναι θεμελιώδους σημασίας. Ο Άρειος Πάγος, υπό την προεδρία του Α. Γ. και με εισηγητή τον Α. Μ. Α., κηρύσσει απαράδεκτη την προσφυγή του κατηγορουμένου Σ. Κ., επιβεβαιώνοντας την απόφαση του Εφετείου Τεργέστης της 27/02/2024. Η μέγιστη διευκρινίζει ότι η δημιουργία και η χρήση εταιρικών οντοτήτων χωρίς πραγματική οικονομική ουσία (οι λεγόμενες «εικονικές εταιρείες») δεν μπορούν σε καμία περίπτωση να θεωρηθούν μορφή φοροαποφυγής. Αντιθέτως, αυτές οι πράξεις, όταν αποσκοπούν στη δημιουργία ή χρήση τιμολογίων για συναλλαγές που δεν έλαβαν χώρα ποτέ, χαρακτηρίζονται αδιαμφισβήτητα ως φοροδιαφυγή και, ως εκ τούτου, είναι ποινικά κολάσιμες σύμφωνα με τα άρθρα 2 και 8 του Δ.Λ.Γ. αριθ. 74/2000.

Τα βασικά στοιχεία αυτής της ερμηνείας περιλαμβάνουν:

• Η φύση των εταιρειών: πρέπει να είναι «εικονικές», δηλαδή χωρίς πραγματική οργανωτική δομή, πραγματική οικονομική δραστηριότητα ή γνήσιο επιχειρηματικό σκοπό. Ο μοναδικός τους στόχος είναι να δημιουργήσουν ένα πέπλο για παράνομες συναλλαγές.
• Ο σκοπός των συναλλαγών: η έκδοση ή χρήση «τιμολογίων για ανύπαρκτες συναλλαγές», που δεν αντιστοιχούν σε πραγματικές ανταλλαγές αγαθών ή υπηρεσιών.
• Η πρόθεση: ο Άρειος Πάγος τονίζει τον «άμεσο σκοπό φοροδιαφυγής». Δεν πρόκειται για απλή φορολογική βελτιστοποίηση, αλλά για σαφή πρόθεση αποφυγής των φορολογικών υποχρεώσεων μέσω εξαπάτησης.

Αυτή η απόφαση ενισχύει την αρχή ότι η κατάχρηση του εταιρικού εργαλείου για δόλιους σκοπούς δεν βρίσκει καμία προστασία στο νομικό σύστημα, αλλά αντίθετα εκθέτει σε σοβαρές ποινικές ευθύνες.

Πρακτικές Επιπτώσεις και Πρόληψη

Οι επιπτώσεις αυτής της απόφασης είναι σημαντικές για όλους τους οικονομικούς φορείς και τους συμβούλους τους. Ο Άρειος Πάγος επαναλαμβάνει ότι η ουσία υπερισχύει της μορφής: δεν αρκεί η απλή τυπική ύπαρξη μιας εταιρείας για να νομιμοποιηθούν οι συναλλαγές της, εάν πίσω από αυτήν δεν υπάρχει πραγματική οικονομική δραστηριότητα. Για τις επιχειρήσεις, αυτό σημαίνει την ανάγκη για προσεκτική δέουσα επιμέλεια στην επιλογή εμπορικών συνεργατών και αυστηρό έλεγχο της γνησιότητας των τιμολογημένων συναλλαγών. Για τους επαγγελματίες, η απόφαση αποτελεί υπενθύμιση να συμβουλεύουν τους πελάτες τους προς τη μέγιστη διαφάνεια και φορολογική συμμόρφωση, τονίζοντας τους σοβαρούς κινδύνους που συνδέονται με πρακτικές που μπορούν έστω και μακρινά να οδηγήσουν στη χρήση εικονικών εταιρειών.

Οι προβλεπόμενες ποινές των άρθρων 2 και 8 του Δ.Λ.Γ. 74/2000 μπορεί να είναι αυστηρές, συμπεριλαμβανομένης της φυλάκισης, ως απόδειξη της σοβαρότητας με την οποία το νομικό σύστημα αντιμετωπίζει αυτές τις συμπεριφορές που βλάπτουν τα κρατικά συμφέροντα και τον υγιή ανταγωνισμό.

Συμπεράσματα: Μια Υπενθύμιση για τη Φορολογική Νομιμότητα

Η απόφαση υπ' αρ. 16678/2025 του Αρείου Πάγου αποτελεί μια σημαντική επιβεβαίωση της σκληρής γραμμής της νομολογίας έναντι των φορολογικών απάτης που κρύβονται πίσω από τη σύσταση και τη χρήση εικονικών εταιρειών. Δεν υπάρχει χώρος για ερμηνείες που προσπαθούν να υπαγάγουν αυτές τις συμπεριφορές στο πεδίο της φοροαποφυγής. Αντιθέτως, το Δικαστήριο επαναλαμβάνει εμφατικά ότι η φοροδιαφυγή είναι προφανής και ότι οι ποινικές κυρώσεις που προβλέπονται από το Δ.Λ.Γ. αριθ. 74/2000 βρίσκουν πλήρη εφαρμογή. Πρόκειται για μια σαφή υπενθύμιση σε όλους όσους δραστηριοποιούνται στο οικονομικό πλαίσιο: η φορολογική νομιμότητα δεν ανέχεται συντομεύσεις και η διαφάνεια είναι ο μόνος δρόμος για την αποφυγή βαρύτατων νομικών συνεπειών.