Societăți Fictive și Facturi Inexistente: Curtea de Casație (Hotărârea nr. 16678/2025) Confirmă Sancționarea Penală

În complexul peisaj al dreptului fiscal, distincția dintre o planificare fiscală legitimă și o conduită ilicită de evaziune este adesea subiect de dezbatere și interpretare. O recentă hotărâre a Curții de Casație, hotărârea nr. 16678, depusă la 6 mai 2025, intervine cu claritate asupra unui aspect crucial: utilizarea societăților fictive pentru emiterea sau utilizarea facturilor pentru operațiuni inexistente. Această decizie, având ca președinte pe A. G. și ca raportor/redactor pe A. M. A., oferă un orientament fundamental pentru profesioniști și întreprinderi, conturând ferm granițele legalității fiscale și consecințele grave ale încălcărilor.

Contextul Normativ: D.Lgs. 74/2000 și Lentila Curții de Casație

Normativa de referință în materie de infracțiuni fiscale este Decretul Legislativ 10 martie 2000, nr. 74, care reglementează sancțiunile penale și administrative în caz de încălcare a normelor fiscale. În special, articolele 2 și 8 din D.Lgs. nr. 74/2000 se află în centrul chestiunii examinate de Curtea de Casație. Articolul 2 sancționează declarația frauduloasă prin utilizarea de facturi sau alte documente pentru operațiuni inexistente, în timp ce articolul 8 pedepsește pe cel care emite facturi sau alte documente pentru operațiuni inexistente. Ambele fapte sunt menite să combată evaziunea fiscală prin crearea unei realități economice fictive.

Jurisprudența a dezbătut îndelung linia fină care separă eludarea fiscală (legitimă, deoarece se bazează pe utilizarea lacunelor normative sau pe alegerea celei mai puțin oneroase căi dintre cele legale) de evaziunea fiscală (ilogitimă, deoarece vizează ascunderea sau alterarea bazei impozabile prin conduite frauduloase). Hotărârea nr. 16678/2025 se înscrie tocmai în acest sens, oferind o interpretare neechivocă.

Considerentul Hotărârii nr. 16678/2025: O Clarificare Crucială

Inima hotărârii Curții de Casație este cuprinsă în următorul considerent, care reprezintă un punct ferm pentru aplicarea normelor în materie de infracțiuni fiscale:

În materie de infracțiuni fiscale, constituirea și utilizarea societăților fictive în scopul emiterii de facturi pentru operațiuni inexistente sau al utilizării acestora în declarație sunt conduite pasibile de sancțiuni conform art. 2 și 8 din D.Lgs. 10 martie 2000, nr. 74, deoarece denotă un scop direct de evaziune, neputând fi încadrate în schema eludării fiscale.

Această afirmație este de importanță fundamentală. Curtea de Casație, prezidată de A. G. și având ca redactor pe A. M. A., declară inadmisibil recursul inculpatului S. C., confirmând decizia Curții de Apel din Trieste din 27/02/2024. Considerentul clarifică faptul că crearea și utilizarea unor entități corporative lipsite de o substanță economică reală (așa-numitele „societăți fictive”) nu pot fi în niciun fel considerate o formă de eludare fiscală. Dimpotrivă, aceste acțiuni, atunci când vizează generarea sau utilizarea de facturi pentru operațiuni care nu au avut loc niciodată, sunt neechivoc calificate drept evaziune fiscală și, ca atare, sunt sancționabile penal conform articolelor 2 și 8 din D.Lgs. nr. 74/2000.

Elementele cheie ale acestei interpretări includ:

• Natura societăților: trebuie să fie „fictive”, adică lipsite de o structură organizatorică reală, activitate economică efectivă sau scop antreprenorial autentic. Singurul lor scop este crearea unui paravan pentru operațiuni ilicite.
• Scopul operațiunilor: emiterea sau utilizarea de „facturi pentru operațiuni inexistente”, care nu corespund unor schimburi reale de bunuri sau servicii.
• Intenția: Curtea de Casație subliniază „scopul direct de evaziune”. Nu este vorba de o simplă optimizare fiscală, ci de o voință clară de a se sustrage obligațiilor fiscale printr-o înșelăciune.

Această hotărâre consolidează principiul conform căruia abuzul de instrumentul societar în scopuri frauduloase nu beneficiază de nicio protecție în cadrul ordinii juridice, ci expune la răspunderi penale grave.

Implicații Practice și Prevenire

Implicațiile acestei hotărâri sunt semnificative pentru toți operatorii economici și consultanții acestora. Curtea de Casație reiterează faptul că substanța prevalează asupra formei: simpla existență formală a unei societăți nu este suficientă pentru a-i legitima operațiunile, dacă în spate nu există o activitate economică reală. Pentru companii, aceasta înseamnă necesitatea unei diligențe atente în alegerea partenerilor comerciali și o verificare riguroasă a autenticității operațiunilor facturate. Pentru profesioniști, hotărârea reprezintă un avertisment de a-și consilia clienții către transparență maximă și conformitate fiscală, evidențiind riscurile serioase asociate practicilor care pot duce chiar și la utilizarea societăților fictive.

Sancțiunile prevăzute de art. 2 și 8 din D.Lgs. 74/2000 pot fi severe, incluzând închisoarea, ca mărturie a gravității cu care ordinea juridică consideră aceste conduite dăunătoare intereselor erariale și concurenței loiale.

Concluzii: Un Avertisment pentru Legalitatea Fiscală

Hotărârea nr. 16678/2025 a Curții de Casație reprezintă o confirmare importantă a liniei dure a jurisprudenței față de fraudele fiscale care se ascund în spatele constituirii și utilizării societăților fictive. Nu există spațiu pentru interpretări care încearcă să încadreze astfel de conduite în sfera eludării fiscale. Dimpotrivă, Curtea reiterează cu fermitate că intenția evazionistă este evidentă și că sancțiunile penale prevăzute de D.Lgs. nr. 74/2000 își găsesc aplicare deplină. Este un avertisment clar pentru toți cei care activează în țesutul economic: legalitatea fiscală nu admite scurtături, iar transparența este singura cale pentru a evita consecințe legale grele.