Družbe "za papir" in pravica do odbitka DDV: Komentar k sodbi št. 22249 iz leta 2024

Sodba št. 22249 z dne 6. avgusta 2024 Vrhovnega kasacijskega sodišča predstavlja pomemben mejnik v pravni razpravi o družbah "za papir" in pravici do odbitka DDV. Zlasti je sodišče odločilo, da je člen 30 zakona št. 724 iz leta 1994, ki izključuje pravico do odbitka DDV za družbe z prihodki, nižjimi od določene meje, v nasprotju z evropskimi predpisi, zlasti s členoma 9, odstavek 1, in 167 direktive o DDV 2006/112/ES.

Normativni kontekst

Italijanski zakon je s členom 30 zakona št. 724 iz leta 1994 uvedel omejevalne ukrepe za družbe "za papir", pri čemer je domneval, da te niso operativne. Ta norma je privedla do splošnega zavrnitve pravice do odbitka predhodno plačanega DDV, s čimer je dejansko kaznovala podjetja, ki kljub nizkim prihodkom opravljajo zakonito gospodarsko dejavnost.

• Člen 30 zakona št. 724/1994: izključuje pravico do odbitka DDV
• Člen 9, odstavek 1, direktive 2006/112/ES: določa načelo nevtralnosti DDV
• Člen 167 direktive 2006/112/ES: potrjuje pravico do odbitka za vse transakcije, obdavčene z DDV

Presoja Vrhovnega kasacijskega sodišča

V svoji odločbi je Vrhovno kasacijsko sodišče navedlo načela, izražena s strani Sodišča Evropske unije v sodbi št. 341 z dne 7. marca 2024, in poudarilo, da morajo ukrepi, ki jih sprejmejo države članice za boj proti goljufijam in davčni utaji, biti sorazmerni in ne smejo ogroziti načela nevtralnosti DDV. To pomeni, da čeprav je boj proti davčnim zlorabam ključen, se pravica davčnih zavezancev do odbitka DDV, ki je bistveni element samega sistema DDV, ne sme žrtvovati.

Člen 30 zakona št. 724 iz leta 1994 - Nasprotje s členoma 9, odstavek 1, in 167 "direktive o DDV" - Obstoj - Utemeljitev - Posledice - Neuporaba. V zvezi z družbami "za papir" člen 30 zakona št. 724 iz leta 1994, s katerim se izključuje pravica do odbitka predhodno plačanega DDV za družbe, katerih prihodki so nižji od določene meje (s čimer se domneva njihov neoperativni značaj), je v nasprotju s členoma 9, odstavek 1, in 167 direktive 2006/112/ES in ga mora zato nacionalni sodnik ne uporabiti v skladu z načeli, izraženimi v sodbi Sodišča EU št. 341 z dne 7. marca 2024, po katerih ukrepi, ki jih sprejmejo države članice za boj proti goljufijam, davčni utaji in zlorabam, ne smejo presegati potrebnega za dosego tega cilja in se ne smejo uporabljati na način, ki bi postavil pod vprašaj načelo nevtralnosti DDV.

Zaključek

Sodba št. 22249 iz leta 2024 predstavlja pomemben korak za italijanske davčne zavezance in pomembno potrditev evropskega prava. Ne le da pojasnjuje nasprotje med italijansko zakonodajo in evropskimi direktivami, ampak ponovno potrjuje tudi načelo nevtralnosti DDV, ki je ključno za pravilno delovanje trga. Podjetja, tudi majhna, morajo imeti možnost uveljavljati svojo pravico do odbitka DDV, ne da bi jih kaznovali nacionalni predpisi, ki omejujejo njihov dostop. Na ta način Vrhovno kasacijsko sodišče ščiti pravice davčnih zavezancev, s čimer spodbuja ravnovesje med bojem proti davčni utaji in varovanjem pravic podjetij.