شركات وهمية والحق في خصم ضريبة القيمة المضافة: تعليق على الحكم رقم 22249 لعام 2024

يمثل الحكم رقم 22249 الصادر في 6 أغسطس 2024 عن محكمة النقض خطوة هامة في النقاش القانوني المتعلق بالشركات الوهمية والحق في خصم ضريبة القيمة المضافة. على وجه الخصوص، قضت المحكمة بأن المادة 30 من القانون رقم 724 لعام 1994، التي تستبعد الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة للشركات ذات الإيرادات الأقل من حد معين، تتعارض مع اللوائح الأوروبية، وخاصة مع المادتين 9، الفقرة 1، و 167 من توجيه ضريبة القيمة المضافة 2006/112/EC.

السياق التنظيمي

أدخل القانون الإيطالي، من خلال المادة 30 من القانون رقم 724 لعام 1994، تدابير تقييدية للشركات الوهمية، مفترضًا أنها غير عاملة. أدى هذا الحكم إلى رفض عام للحق في خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا، مما يعاقب فعليًا الشركات التي، على الرغم من انخفاض إيراداتها، تمارس أنشطة اقتصادية مشروعة.

• المادة 30 من القانون رقم 724/1994: تستبعد الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة
• المادة 9، الفقرة 1، من التوجيه 2006/112/EC: تحدد مبدأ حيادية ضريبة القيمة المضافة
• المادة 167 من التوجيه 2006/112/EC: تؤكد الحق في الخصم لجميع العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة

حكم محكمة النقض

في قرارها، أشارت محكمة النقض إلى المبادئ التي عبرت عنها محكمة العدل للاتحاد الأوروبي في الحكم رقم 341 بتاريخ 7 مارس 2024، مؤكدة أن التدابير التي تتخذها الدول الأعضاء لمكافحة الاحتيال والتهرب الضريبي يجب أن تكون متناسبة ولا تقوض مبدأ حيادية ضريبة القيمة المضافة. هذا يعني أنه، في حين أن مكافحة إساءة الاستخدام الضريبي أمر أساسي، لا يمكن التضحية بحق دافعي الضرائب في خصم ضريبة القيمة المضافة، وهو عنصر أساسي في نظام ضريبة القيمة المضافة نفسه.

المادة 30 من القانون رقم 724 لعام 1994 - التعارض مع المادتين 9، الفقرة 1، و 167 من "توجيه ضريبة القيمة المضافة" - الوجود - الأساس - العواقب - عدم التطبيق. فيما يتعلق بالشركات الوهمية، فإن المادة 30 من القانون رقم 724 لعام 1994، في استبعادها للحق في خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا للشركات التي تقل إيراداتها عن حد معين (بافتراض طابعها غير العامل)، تتعارض مع المادتين 9، الفقرة 1، و 167 من التوجيه 2006/112/EC، ويجب بالتالي عدم تطبيقها من قبل القاضي الوطني، بما يتفق مع المبادئ التي عبرت عنها محكمة العدل للاتحاد الأوروبي في الحكم رقم 341 بتاريخ 7 مارس 2024، والذي ينص على أن التدابير التي تتخذها الدول الأعضاء لمكافحة الاحتيال والتهرب الضريبي وإساءة الاستخدام يجب ألا تتجاوز ما هو ضروري لتحقيق هذا الهدف ويجب استخدامها بطريقة لا تشكك في مبدأ حيادية ضريبة القيمة المضافة.

الخلاصة

يمثل الحكم رقم 22249 لعام 2024 خطوة هامة لدافعي الضرائب الإيطاليين وتأكيدًا مهمًا للقانون الأوروبي. فهو لا يوضح فقط التعارض بين التشريعات الإيطالية والتوجيهات الأوروبية، بل يؤكد أيضًا مبدأ حيادية ضريبة القيمة المضافة، وهو أمر أساسي لعمل السوق بشكل صحيح. يجب أن تكون الشركات، حتى الصغيرة منها، قادرة على ممارسة حقها في خصم ضريبة القيمة المضافة دون أن تعاقبها القوانين الوطنية التي تحد من وصولها. وبهذه الطريقة، تضع محكمة النقض نفسها في حماية حقوق دافعي الضرائب، وتعزز التوازن بين مكافحة التهرب الضريبي وحماية حقوق الشركات.