Societăți de Conveniență și Dreptul la Detractarea TVA: Comentariu asupra Hotărârii nr. 22249 din 2024

Hotărârea nr. 22249 din 6 august 2024 a Curții de Casație reprezintă o etapă importantă în dezbaterea juridică privind societățile de conveniență și dreptul la deductibilitatea TVA. În mod particular, Curtea a stabilit că articolul 30 din legea nr. 724 din 1994, care exclude dreptul la deductibilitatea TVA pentru societățile cu venituri sub o anumită limită, contravine normelor europene, în special articolelor 9, paragraful 1, și 167 din directiva TVA 2006/112/CE.

Contextul Normativ

Legislația italiană, prin articolul 30 din legea nr. 724 din 1994, a introdus măsuri restrictive pentru societățile de conveniență, presupunând că acestea sunt neoperative. Această normă a dus la un refuz generalizat al dreptului la deductibilitatea TVA achitată la începutul lanțului, penalizând de fapt întreprinderile care, deși au venituri mici, desfășoară activități economice legitime.

• Art. 30 din legea nr. 724/1994: exclude dreptul la deductibilitatea TVA
• Art. 9, par. 1, din directiva 2006/112/CE: stabilește principiul neutralității TVA
• Art. 167 din directiva 2006/112/CE: confirmă dreptul la deductibilitate pentru toate operațiunile supuse TVA

Judecata Curții de Casație

În pronunțarea sa, Curtea de Casație a invocat principiile exprimate de Curtea de Justiție a Uniunii Europene în hotărârea nr. 341 din 7 martie 2024, subliniind că măsurile adoptate de statele membre pentru combaterea fraudelor și a evaziunii fiscale trebuie să fie proporționale și să nu compromită principiul neutralității TVA. Aceasta înseamnă că, deși este fundamentală combaterea abuzurilor fiscale, dreptul contribuabililor la deductibilitatea TVA, care este un element esențial al sistemului TVA în sine, nu poate fi sacrificat.

Art. 30 din legea nr. 724 din 1994 - Contravenție cu art. 9, par. 1, și 167 din "directiva TVA" - Existență - Fundament - Consecințe - Neaplicare. În ceea ce privește societățile de conveniență, art. 30 din legea nr. 724 din 1994, prin excluderea dreptului la deductibilitatea TVA achitată la începutul lanțului pentru societățile ale căror venituri sunt inferioare unei anumite limite (presupunând caracterul lor neoperativ), contravine art. 9, par. 1, și 167 din directiva 2006/112/CE și trebuie, prin urmare, neaplicat de către judecătorul național, în conformitate cu principiile exprimate de hotărârea Curții de Justiție UE nr. 341 din 7 martie 2024, conform căreia măsurile adoptate de statele membre pentru lupta împotriva fraudelor, evaziunii fiscale și abuzurilor nu trebuie să depășească ceea ce este necesar pentru atingerea acestui obiectiv și să fie utilizate în moduri care să pună în discuție principiul neutralității TVA.

Concluzii

Hotărârea nr. 22249 din 2024 marchează un pas semnificativ pentru contribuabilii italieni și o afirmare importantă a dreptului european. Aceasta nu numai că clarifică contradicția dintre legislația italiană și directivele europene, dar reafirmă și principiul neutralității TVA, fundamental pentru funcționarea corectă a pieței. Întreprinderile, chiar și cele de mici dimensiuni, trebuie să poată exercita dreptul lor la deductibilitatea TVA fără a fi penalizate de norme naționale care le limitează accesul. În acest mod, Curtea de Casație se poziționează în apărarea drepturilor contribuabililor, promovând un echilibru între combaterea evaziunii fiscale și salvgardarea drepturilor întreprinderilor.