Spółki pozorne a prawo do odliczenia VAT: Komentarz do wyroku nr 22249 z 2024 r.

Wyrok nr 22249 z dnia 6 sierpnia 2024 r. Sądu Kasacyjnego stanowi ważny etap w debacie prawnej dotyczącej spółek pozornych i prawa do odliczenia VAT. W szczególności Sąd orzekł, że art. 30 ustawy nr 724 z 1994 r., który wyklucza prawo do odliczenia VAT dla spółek z przychodami poniżej określonego progu, jest sprzeczny z przepisami europejskimi, w szczególności z art. 9 ust. 1 i art. 167 dyrektywy VAT 2006/112/WE.

Kontekst Normatywny

Prawo włoskie, poprzez art. 30 ustawy nr 724 z 1994 r., wprowadziło restrykcyjne środki wobec spółek pozornych, przyjmując domniemanie, że są one nieoperacyjne. Przepis ten doprowadził do powszechnego odmówienia prawa do odliczenia VAT naliczonego, faktycznie penalizując przedsiębiorstwa, które pomimo niskich przychodów prowadzą legalną działalność gospodarczą.

• Art. 30 ustawy nr 724/1994: wyklucza prawo do odliczenia VAT
• Art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE: ustanawia zasadę neutralności VAT
• Art. 167 dyrektywy 2006/112/WE: potwierdza prawo do odliczenia dla wszystkich transakcji podlegających VAT

Orzeczenie Sądu Kasacyjnego

W swoim orzeczeniu Sąd Kasacyjny powołał się na zasady wyrażone przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku nr 341 z dnia 7 marca 2024 r., podkreślając, że środki przyjęte przez państwa członkowskie w celu zwalczania oszustw i uchylania się od opodatkowania muszą być proporcjonalne i nie mogą naruszać zasady neutralności VAT. Oznacza to, że chociaż zwalczanie nadużyć podatkowych jest kluczowe, nie można poświęcać prawa podatników do odliczenia VAT, które jest podstawowym elementem samego systemu VAT.

Art. 30 ustawy nr 724 z 1994 r. – Sprzeczność z art. 9 ust. 1 i art. 167 „dyrektywy VAT” – Istnienie – Podstawa – Konsekwencje – Niestosowanie. W kwestii spółek pozornych, art. 30 ustawy nr 724 z 1994 r., wykluczając prawo do odliczenia VAT naliczonego dla spółek, których przychody są niższe od określonego progu (domniemając ich nieoperacyjny charakter), jest sprzeczny z art. 9 ust. 1 i art. 167 dyrektywy 2006/112/WE i w związku z tym powinien zostać niezastosowany przez sąd krajowy, zgodnie z zasadami wyrażonymi w wyroku TSUE nr 341 z dnia 7 marca 2024 r., zgodnie z którym środki przyjęte przez państwa członkowskie w celu zwalczania oszustw, uchylania się od opodatkowania i nadużyć nie mogą wykraczać poza to, co jest niezbędne do osiągnięcia tego celu, i nie mogą być stosowane w sposób podważający zasadę neutralności VAT.

Wnioski

Wyrok nr 22249 z 2024 r. stanowi znaczący krok dla włoskich podatników i ważne potwierdzenie prawa europejskiego. Nie tylko wyjaśnia sprzeczność między prawem włoskim a dyrektywami europejskimi, ale także ponownie potwierdza zasadę neutralności VAT, która jest kluczowa dla prawidłowego funkcjonowania rynku. Przedsiębiorstwa, nawet te małe, powinny mieć możliwość korzystania z prawa do odliczenia VAT bez ponoszenia kar z powodu przepisów krajowych ograniczających do niego dostęp. W ten sposób Sąd Kasacyjny staje w obronie praw podatników, promując równowagę między zwalczaniem uchylania się od opodatkowania a ochroną praw przedsiębiorstw.