บริษัทที่ไม่มีการดำเนินงานจริงและสิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม: ความเห็นเกี่ยวกับคำพิพากษาที่ 22249 ปี 2024

คำพิพากษาที่ 22249 ลงวันที่ 6 สิงหาคม 2024 ของศาลฎีกา (Corte di Cassazione) ถือเป็นก้าวสำคัญในการถกเถียงทางกฎหมายเกี่ยวกับบริษัทที่ไม่มีการดำเนินงานจริงและสิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ศาลได้ตัดสินว่ามาตรา 30 ของกฎหมายฉบับที่ 724 ปี 1994 ซึ่งยกเว้นสิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริษัทที่มีรายได้ต่ำกว่าเกณฑ์ที่กำหนด ขัดแย้งกับกฎหมายยุโรป โดยเฉพาะอย่างยิ่งมาตรา 9 วรรค 1 และมาตรา 167 ของคำสั่งภาษีมูลค่าเพิ่ม 2006/112/CE

บริบททางกฎหมาย

กฎหมายอิตาลี โดยผ่านมาตรา 30 ของกฎหมายฉบับที่ 724 ปี 1994 ได้นำมาตรการที่เข้มงวดมาใช้กับบริษัทที่ไม่มีการดำเนินงานจริง โดยสันนิษฐานว่าบริษัทเหล่านี้ไม่มีการดำเนินงาน กฎนี้ได้นำไปสู่การปฏิเสธสิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายไปแล้วโดยทั่วไป ซึ่งเป็นการลงโทษธุรกิจที่แม้จะมีรายได้ต่ำ แต่ก็ดำเนินกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่ถูกกฎหมาย

• มาตรา 30 แห่งกฎหมายฉบับที่ 724/1994: ยกเว้นสิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม
• มาตรา 9 วรรค 1 ของคำสั่ง 2006/112/CE: กำหนดหลักการความเป็นกลางของภาษีมูลค่าเพิ่ม
• มาตรา 167 ของคำสั่ง 2006/112/CE: ยืนยันสิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการดำเนินงานทั้งหมดที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

คำตัดสินของศาลฎีกา

ในการพิจารณา ศาลฎีกาได้อ้างถึงหลักการที่แสดงโดยศาลยุติธรรมแห่งสหภาพยุโรป (Court of Justice of the European Union) ในคำพิพากษาที่ 341 ลงวันที่ 7 มีนาคม 2024 โดยเน้นย้ำว่ามาตรการที่รัฐสมาชิกนำมาใช้เพื่อต่อสู้กับการฉ้อโกงและการหลีกเลี่ยงภาษีจะต้องได้สัดส่วนและไม่กระทบต่อหลักการความเป็นกลางของภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งหมายความว่า แม้ว่าการต่อสู้กับการทุจริตทางภาษีจะเป็นสิ่งสำคัญ แต่ก็ไม่สามารถละเมิดสิทธิของผู้เสียภาษีในการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งเป็นองค์ประกอบสำคัญของระบบภาษีมูลค่าเพิ่มเองได้

มาตรา 30 แห่งกฎหมายฉบับที่ 724 ปี 1994 - ความขัดแย้งกับมาตรา 9 วรรค 1 และมาตรา 167 ของ "คำสั่งภาษีมูลค่าเพิ่ม" - การมีอยู่ - พื้นฐาน - ผลที่ตามมา - การไม่บังคับใช้ ในเรื่องบริษัทที่ไม่มีการดำเนินงานจริง มาตรา 30 ของกฎหมายฉบับที่ 724 ปี 1994 ซึ่งยกเว้นสิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายไปแล้วสำหรับบริษัทที่มีรายได้ต่ำกว่าเกณฑ์ที่กำหนด (สันนิษฐานว่าไม่มีการดำเนินงาน) ขัดแย้งกับมาตรา 9 วรรค 1 และมาตรา 167 ของคำสั่ง 2006/112/CE และดังนั้นจึงต้องไม่ถูกบังคับใช้โดยผู้พิพากษาของชาติ ตามหลักการที่แสดงโดยคำพิพากษาของศาลยุติธรรมแห่งสหภาพยุโรปที่ 341 ลงวันที่ 7 มีนาคม 2024 ซึ่งระบุว่ามาตรการที่รัฐสมาชิกนำมาใช้เพื่อต่อสู้กับการฉ้อโกง การหลีกเลี่ยงภาษี และการทุจริต จะต้องไม่เกินกว่าสิ่งที่จำเป็นเพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์ดังกล่าว และจะต้องไม่ถูกนำมาใช้ในลักษณะที่ตั้งคำถามต่อหลักการความเป็นกลางของภาษีมูลค่าเพิ่ม

บทสรุป

คำพิพากษาที่ 22249 ปี 2024 ถือเป็นก้าวสำคัญสำหรับผู้เสียภาษีชาวอิตาลี และเป็นการยืนยันสิทธิของยุโรปที่สำคัญ ไม่เพียงแต่จะชี้แจงความขัดแย้งระหว่างกฎหมายอิตาลีและคำสั่งของยุโรปเท่านั้น แต่ยังเป็นการยืนยันหลักการความเป็นกลางของภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งเป็นสิ่งสำคัญสำหรับการทำงานที่ถูกต้องของตลาดอีกด้วย ธุรกิจต่างๆ แม้จะเป็นธุรกิจขนาดเล็ก ก็ควรจะสามารถใช้สิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้โดยไม่ถูกลงโทษจากกฎหมายของชาติที่จำกัดการเข้าถึง ด้วยวิธีนี้ ศาลฎีกาจึงเข้ามาคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษี ส่งเสริมความสมดุลระหว่างการต่อสู้กับการหลีกเลี่ยงภาษีและการคุ้มครองสิทธิของธุรกิจ