Εταιρείες Φαντάσματα και Δικαίωμα Έκπτωσης ΦΠΑ: Σχολιασμός της Απόφασης υπ' αριθμ. 22249/2024
Η απόφαση υπ' αριθμ. 22249 της 6ης Αυγούστου 2024 του Αρείου Πάγου (Corte di Cassazione) αποτελεί ένα σημαντικό ορόσημο στη νομική συζήτηση σχετικά με τις εταιρείες φαντάσματα και το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ. Συγκεκριμένα, το Δικαστήριο έκρινε ότι το άρθρο 30 του νόμου υπ' αριθμ. 724/1994, το οποίο αποκλείει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ για εταιρείες με έσοδα κάτω από ένα ορισμένο όριο, έρχεται σε αντίθεση με την ευρωπαϊκή νομοθεσία, ιδίως με τα άρθρα 9, παράγραφος 1, και 167 της οδηγίας ΦΠΑ 2006/112/ΕΚ.
Το Νομικό Πλαίσιο
Η ιταλική νομοθεσία, μέσω του άρθρου 30 του νόμου υπ' αριθμ. 724/1994, εισήγαγε περιοριστικά μέτρα για τις εταιρείες φαντάσματα, θεωρώντας τεκμαρτώς ότι αυτές δεν είναι λειτουργικές. Η εν λόγω διάταξη οδήγησε σε γενικευμένη άρνηση του δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ που είχε καταβληθεί σε προηγούμενο στάδιο, πλήττοντας ουσιαστικά επιχειρήσεις που, παρά τα χαμηλά τους έσοδα, ασκούν νόμιμη οικονομική δραστηριότητα.
- Άρθρο 30 του ν. 724/1994: αποκλείει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ
- Άρθρο 9, παρ. 1, της οδηγίας 2006/112/ΕΚ: καθορίζει την αρχή της ουδετερότητας του ΦΠΑ
- Άρθρο 167 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ: επιβεβαιώνει το δικαίωμα έκπτωσης για όλες τις πράξεις που υπόκεινται σε ΦΠΑ
Η Κρίση του Αρείου Πάγου
Στην απόφασή του, ο Άρειος Πάγος επικαλέστηκε τις αρχές που εξέφρασε το Δικαστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης στην απόφαση υπ' αριθμ. 341 της 7ης Μαρτίου 2024, τονίζοντας ότι τα μέτρα που λαμβάνονται από τα κράτη μέλη για την καταπολέμηση της απάτης και της φοροδιαφυγής πρέπει να είναι αναλογικά και να μην θέτουν σε κίνδυνο την αρχή της ουδετερότητας του ΦΠΑ. Αυτό σημαίνει ότι, ενώ είναι θεμελιώδες να καταπολεμηθούν οι φορολογικές καταχρήσεις, δεν μπορεί να θυσιάζεται το δικαίωμα των φορολογουμένων στην έκπτωση του ΦΠΑ, το οποίο αποτελεί ουσιαστικό στοιχείο του ίδιου του συστήματος ΦΠΑ.
Άρθρο 30 του ν. 724/1994 - Αντίθεση με τα άρθρα 9, παρ. 1, και 167 της "οδηγίας ΦΠΑ" - Συνδρομή - Βάση - Συνέπειες - Μη εφαρμογή. Σχετικά με τις εταιρείες φαντάσματα, το άρθρο 30 του ν. 724/1994, αποκλείοντας το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που καταβλήθηκε σε προηγούμενο στάδιο για εταιρείες των οποίων τα έσοδα είναι κάτω από ένα ορισμένο όριο (τεκμαίροντας τον μη λειτουργικό τους χαρακτήρα), έρχεται σε αντίθεση με τα άρθρα 9, παρ. 1, και 167 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ και πρέπει, επομένως, να μην εφαρμόζεται από τον εθνικό δικαστή, σύμφωνα με τις αρχές που εκφράζονται στην απόφαση του Δικαστηρίου της ΕΕ υπ' αριθμ. 341 της 7ης Μαρτίου 2024, σύμφωνα με την οποία τα μέτρα που λαμβάνονται από τα κράτη μέλη για την καταπολέμηση της απάτης, της φοροδιαφυγής και των καταχρήσεων δεν πρέπει να υπερβαίνουν ό,τι είναι αναγκαίο για την επίτευξη αυτού του στόχου και να χρησιμοποιούνται με τρόπο που να θέτει σε αμφισβήτηση την αρχή της ουδετερότητας του ΦΠΑ.
Συμπεράσματα
Η απόφαση υπ' αριθμ. 22249/2024 σηματοδοτεί ένα σημαντικό βήμα για τους Ιταλούς φορολογούμενους και μια σημαντική επιβεβαίωση του ευρωπαϊκού δικαίου. Όχι μόνο διευκρινίζει την αντίθεση μεταξύ της ιταλικής νομοθεσίας και των ευρωπαϊκών οδηγιών, αλλά επαναβεβαιώνει επίσης την αρχή της ουδετερότητας του ΦΠΑ, η οποία είναι θεμελιώδης για την ορθή λειτουργία της αγοράς. Οι επιχειρήσεις, ακόμη και οι μικρές, πρέπει να μπορούν να ασκούν το δικαίωμά τους στην έκπτωση του ΦΠΑ χωρίς να πλήττονται από εθνικές διατάξεις που περιορίζουν την πρόσβασή τους σε αυτό. Με αυτόν τον τρόπο, ο Άρειος Πάγος προστατεύει τα δικαιώματα των φορολογουμένων, προωθώντας μια ισορροπία μεταξύ της καταπολέμησης της φοροδιαφυγής και της διασφάλισης των δικαιωμάτων των επιχειρήσεων.
