Санкції з ПДВ та податкова реформа: рішення Касаційного суду № 29886/2025 щодо зворотної сили lex mitior

У контексті італійського податкового права одним із найбільш обговорюваних питань є часова ефективність норм, що запроваджують більш м'які санкції для платника податків. Нещодавнє рішення Податкової секції Касаційного суду № 29886 від 12 листопада 2025 року рішуче втручається в цей аспект, окреслюючи межі застосовності реформи, запровадженої Законодавчим декретом № 87 від 2024 року. Центральне питання стосується можливості ретроактивного застосування зменшених санкцій за порушення, вчинені до набрання чинності новим положенням.

Нормативний контекст та зменшення санкцій

Законодавчий декрет № 87 від 2024 року вніс суттєві зміни до системи податкових санкцій, зокрема реформувавши статті 5 та 6 Законодавчого декрету № 471 від 1997 року. Головне нововведення полягає у зменшенні санкції за порушення у сфері ПДВ до 70% від суми додаткового податку, що підлягає сплаті. Раніше ставки санкцій були значно вищими, що підживлювало надії багатьох платників податків, включаючи заявника Ф. (якого захищав адвокат Г. Е.), на можливість скористатися принципом favor rei, тобто застосуванням більш сприятливого закону, що набрав чинності пізніше.

Однак Верховний суд, підтвердивши рішення Регіональної податкової комісії Мілана, відхилив апеляцію, подану проти А. (Генеральної державної адвокатури), встановивши чітку часову межу. Ось ключові моменти рішення:

• Нові зменшені санкції застосовуються лише до порушень, вчинених починаючи з 1 вересня 2024 року.
• Існує прямий законодавчий відступ від загального принципу зворотної сили lex mitior.
• Такий відступ вважається законним і таким, що не суперечить конституційним або європейським принципам.

Принцип lex mitior та відступ законодавця

Загалом у санкційному праві діє принцип, згідно з яким, якщо закон, що діяв на момент вчинення порушення, і наступний закон відрізняються, застосовуються положення, які є більш сприятливими для правопорушника. Проте Касаційний суд нагадав, що цей принцип не є абсолютним і може бути обмежений законодавцем з обґрунтованих причин суспільного інтересу або стабільності надходжень до бюджету.

У сфері ПДВ більш сприятливе нове регулювання, передбачене ст. 2 Законодавчого декрету № 87 від 2024 року — яке зменшило розмір санкції, встановленої ст. 5, ч. 4 та ст. 6, ч. 1 Законодавчого декрету № 471 від 1997 року, до 70% від суми додаткового податку — не застосовується до порушень, вчинених до 1 вересня 2024 року, з огляду на прямий відступ від принципу зворотної сили lex mitior, передбачений ст. 5 Законодавчого декрету № 87 від 2024 року, що є сумісним як з конституційними принципами (ст. 3 та 117 Конституції), так і з принципами права Європейського Союзу.

Коментар до цієї правової позиції підкреслює, як Суд надав перевагу конкретній волі законодавця, вираженій у ст. 5 Законодавчого декрету 87/2024. Ця норма діє як бар'єр, запобігаючи тому, щоб зменшення санкцій поширювалося на незавершені справи або минулі порушення, які ще не були врегульовані, забезпечуючи таким чином впорядкований перехід між старою та новою санкційною системою.

Сумісність з Конституцією та правом ЄС

Одним із найцікавіших аспектів рішення № 29886/2025 є аналіз сумісності цього відступу зі статтями 3 та 117 Конституції. Суд визнав, що необґрунтованої нерівності у ставленні (ст. 3) немає, оскільки вибір дати 1 вересня 2024 року належить до повної дискреції законодавця. Крім того, на європейському рівні усталена судова практика дозволяє обмеження принципу зворотної сили у податковій сфері, за умови, що не порушуються принципи пропорційності та ефективності при стягненні власних ресурсів Союзу, якими, власне, є ПДВ.

Висновки щодо значення рішення

Рішення Касаційного суду є орієнтиром для професіоналів та бізнесу. Хоча податкова реформа 2024 року обіцяє більш м'яку податкову систему, ця гнучкість не має зворотної сили для порушень ПДВ, вчинених до вказаної дати. Платники податків, які припустилися помилок або упущень до вересня 2024 року, залишаються під дією попередніх, значно суворіших санкцій. Це рішення підкреслює важливість належного податкового планування та своєчасності адаптації до нормативних актів, підтверджуючи, що час вчинення порушення залишається ключовим критерієм для визначення застосовної санкції.