增值税处罚与税制改革：最高法院第 29886/2025 号判决关于“从旧兼从轻”原则（lex mitior）的溯及力问题
在意大利税法领域，关于引入对纳税人较轻处罚的规范在时间上的效力问题，一直是争论的焦点。意大利最高法院税务庭于2025年11月12日作出的第29886号判决，对此问题作出了果断裁决，明确了第87/2024号立法令所引入改革的适用边界。核心争议在于，对于新规生效前所实施的违法行为，是否可以溯及适用减轻后的处罚。
规范背景与处罚减轻
第87/2024号立法令对税务处罚制度进行了重大修订，特别是改革了第471/1997号立法令的第5条和第6条。主要变化在于将增值税（IVA）相关违法行为的罚款比例降低至应缴税款差额的70%。此前，处罚税率明显更重，这使得包括上诉人F.（由G. E.律师代理）在内的许多纳税人寄希望于能够受益于“从旧兼从轻”原则（favor rei），即适用后续生效的更有利法律。
然而，最高法院在确认米兰地区税务委员会裁决的同时，驳回了针对国家总律师署（A.）提出的上诉，划定了明确的时间界限。以下是该判决的关键点：
- 减轻后的新处罚仅适用于2024年9月1日及之后实施的违法行为。
- 立法明确规定了对“从旧兼从轻”原则（lex mitior）一般溯及力的豁免。
- 该豁免被视为合法，且不违反宪法或欧盟原则。
“从旧兼从轻”原则与立法者的豁免权
通常情况下，在处罚法中，如果违法行为发生时的法律与后续法律不同，则适用对违法者更有利的法律规定。然而，最高法院提醒，这一原则并非绝对，立法者可以出于公共利益或税收收入稳定的正当理由对其进行豁免。
在增值税领域，第87/2024号立法令第2条所规定的更有利的新规——即将第471/1997号立法令第5条第4款和第6条第1款规定的处罚标准降低至应缴税款差额的70%——不适用于2024年9月1日之前实施的违法行为，因为第87/2024号立法令第5条明确规定了对“从旧兼从轻”原则（lex mitior）溯及力的豁免，该规定既符合宪法原则（宪法第3条和第117条），也符合欧盟法律原则。
对该判例的评论强调，法院优先考虑了立法者在第87/2024号立法令第5条中表达的明确意愿。该条款起到了阻断作用，防止处罚减轻影响到尚未结案的待决关系或过去的违法行为，从而确保了旧处罚制度与新处罚制度之间的有序过渡。
与宪法及欧盟法的兼容性
第29886/2025号判决最有趣的方面之一是对该豁免与宪法第3条和第117条兼容性的分析。法院认为，不存在不合理的差别待遇（第3条），因为选择2024年9月1日这一日期完全属于立法者的自由裁量权范围。此外，在欧洲层面，既定判例允许在税收领域对溯及力原则进行限制，前提是不违反欧盟自有资源（如增值税）征收中的比例原则和有效性原则。
判决结论与影响
最高法院的这一裁决为专业人士和企业确立了明确的准则。尽管2024年的税制改革承诺了更温和的税收环境，但这种灵活性对于2024年9月这一分界日期之前的增值税违法行为并不具有溯及力。因此，在2024年9月之前出现错误或遗漏的纳税人，仍需适用此前更严厉的处罚规定。该判决强调了正确的税务规划和及时适应法规的重要性，并确认违法行为发生的时间仍然是确定适用处罚的核心标准。
