Κυρώσεις ΦΠΑ και φορολογική μεταρρύθμιση: η απόφαση του Αρείου Πάγου υπ' αριθμ. 29886/2025 σχετικά με την αναδρομικότητα της lex mitior

Στο πλαίσιο του ιταλικού φορολογικού δικαίου, ένα από τα πιο πολυσυζητημένα θέματα αφορά τη χρονική ισχύ των κανόνων που εισάγουν ηπιότερες κυρώσεις για τον φορολογούμενο. Η πρόσφατη απόφαση του Ακυρωτικού Δικαστηρίου (Corte di Cassazione), Φορολογικό Τμήμα, υπ' αριθμ. 29886 της 12ης Νοεμβρίου 2025, παρεμβαίνει αποφασιστικά σε αυτή την πτυχή, οριοθετώντας τα σύνορα της εφαρμογής της μεταρρύθμισης που εισήχθη με το Νομοθετικό Διάταγμα (D.Lgs.) υπ' αριθμ. 87 του 2024. Το κεντρικό ζήτημα αφορά τη δυνατότητα αναδρομικής εφαρμογής των μειωμένων κυρώσεων για παραβάσεις που διαπράχθηκαν πριν από την έναρξη ισχύος της νέας ρύθμισης.

Το κανονιστικό πλαίσιο και η μείωση των κυρώσεων

Το Νομοθετικό Διάταγμα υπ' αριθμ. 87 του 2024 επέφερε σημαντικές τροποποιήσεις στο φορολογικό σύστημα κυρώσεων, μεταρρυθμίζοντας ειδικότερα τα άρθρα 5 και 6 του Νομοθετικού Διατάγματος υπ' αριθμ. 471 του 1997. Η κύρια καινοτομία συνίσταται στη μείωση της κύρωσης για παραβάσεις στον τομέα του ΦΠΑ στο 70% του οφειλόμενου επιπλέον φόρου. Προηγουμένως, οι συντελεστές των κυρώσεων ήταν σαφώς πιο επαχθείς, τροφοδοτώντας τις ελπίδες πολλών φορολογουμένων, μεταξύ των οποίων και του προσφεύγοντος F. (εκπροσωπούμενου από τον δικηγόρο G. E.), ότι θα μπορούσαν να επωφεληθούν από την αρχή του favor rei, δηλαδή την εφαρμογή του ευνοϊκότερου επιγενόμενου νόμου.

Ωστόσο, το Ανώτατο Δικαστήριο, επικυρώνοντας την απόφαση της Περιφερειακής Φορολογικής Επιτροπής του Μιλάνου, απέρριψε την προσφυγή που κατατέθηκε κατά της A. (Γενική Δικαιοσύνη του Κράτους), καθορίζοντας ένα σαφές χρονικό όριο. Ακολουθούν τα βασικά σημεία της απόφασης:

• Οι νέες μειωμένες κυρώσεις εφαρμόζονται μόνο σε παραβάσεις που διαπράχθηκαν από την 1η Σεπτεμβρίου 2024 και μετά.
• Υπάρχει ρητή νομοθετική παρέκκλιση από τη γενική αρχή της αναδρομικότητας της lex mitior.
• Η εν λόγω παρέκκλιση θεωρείται νόμιμη και δεν αντίκειται στις συνταγματικές ή ευρωπαϊκές αρχές.

Η αρχή της lex mitior και η παρέκκλιση του νομοθέτη

Γενικά, στο δίκαιο των κυρώσεων, ισχύει η αρχή σύμφωνα με την οποία, εάν ο νόμος που ίσχυε κατά τον χρόνο διάπραξης της παράβασης και ο μεταγενέστερος νόμος διαφέρουν, εφαρμόζεται εκείνος του οποίου οι διατάξεις είναι ευνοϊκότερες για τον παραβάτη. Ωστόσο, ο Άρειος Πάγος υπενθύμισε ότι η αρχή αυτή δεν είναι απόλυτη και μπορεί να αποτελέσει αντικείμενο παρέκκλισης από τον νομοθέτη για δικαιολογημένους λόγους δημοσίου συμφέροντος ή σταθερότητας των εσόδων.

Σε θέματα ΦΠΑ, η ευνοϊκότερη επιγενόμενη ρύθμιση του άρθρου 2 του νομοθετικού διατάγματος υπ' αριθμ. 87 του 2024 - η οποία μείωσε το ύψος της κύρωσης που ορίζεται από το άρθρο 5, παράγραφος 4 και το άρθρο 6, παράγραφος 1, του νομοθετικού διατάγματος υπ' αριθμ. 471 του 1997 στο 70% του οφειλόμενου επιπλέον φόρου - δεν εφαρμόζεται σε παραβάσεις που διαπράχθηκαν πριν από την 1η Σεπτεμβρίου 2024, λόγω της ρητής παρέκκλισης από την αρχή της αναδρομικότητας της lex mitior που προβλέπεται από το άρθρο 5 του νομοθετικού διατάγματος υπ' αριθμ. 87 του 2024, η οποία είναι συμβατή τόσο με τις συνταγματικές αρχές (άρθρα 3 και 117 του Συντάγματος) όσο και με εκείνες του δικαίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης.

Το σχόλιο επί της απόφασης αναδεικνύει πώς το Δικαστήριο έδωσε προτεραιότητα στη συγκεκριμένη βούληση του νομοθέτη, όπως αυτή εκφράζεται στο άρθρο 5 του Νομοθετικού Διατάγματος 87/2024. Ο κανόνας αυτός λειτουργεί ως φραγμός, εμποδίζοντας τη μείωση των κυρώσεων να επηρεάσει εκκρεμείς υποθέσεις ή παρελθούσες παραβάσεις που δεν έχουν ακόμη οριστικοποιηθεί, διασφαλίζοντας έτσι μια ομαλή μετάβαση μεταξύ του παλαιού και του νέου καθεστώτος κυρώσεων.

Συμβατότητα με το Σύνταγμα και το Δίκαιο της ΕΕ

Μία από τις πιο ενδιαφέρουσες πτυχές της απόφασης υπ' αριθμ. 29886/2025 είναι η ανάλυση της συμβατότητας αυτής της παρέκκλισης με τα άρθρα 3 και 117 του Συντάγματος. Το Δικαστήριο έκρινε ότι δεν υφίσταται αδικαιολόγητη άνιση μεταχείριση (Άρθρο 3), καθώς η επιλογή της ημερομηνίας της 1ης Σεπτεμβρίου 2024 εμπίπτει στην πλήρη διακριτική ευχέρεια του νομοθέτη. Επιπλέον, στο ευρωπαϊκό μέτωπο, η πάγια νομολογία επιτρέπει περιορισμούς στην αρχή της αναδρομικότητας στον φορολογικό τομέα, υπό την προϋπόθεση ότι δεν παραβιάζονται οι αρχές της αναλογικότητας και της αποτελεσματικότητας κατά την είσπραξη των ιδίων πόρων της Ένωσης, όπως ακριβώς συμβαίνει με τον ΦΠΑ.

Συμπεράσματα σχετικά με την εμβέλεια της απόφασης

Η απόφαση του Ακυρωτικού Δικαστηρίου αποτελεί σημείο αναφοράς για επαγγελματίες και επιχειρήσεις. Αν και η φορολογική μεταρρύθμιση του 2024 υπόσχεται ένα ηπιότερο φορολογικό σύστημα, αυτή η ευελιξία δεν έχει αναδρομική ισχύ για παραβάσεις ΦΠΑ που προηγούνται της εν λόγω ημερομηνίας-οροσήμου. Οι φορολογούμενοι που διέπραξαν σφάλματα ή παραλείψεις πριν από τον Σεπτέμβριο του 2024 παραμένουν συνεπώς υποκείμενοι στις προγενέστερες κυρώσεις, οι οποίες είναι σαφώς αυστηρότερες. Η απόφαση αυτή υπογραμμίζει τη σημασία του ορθού φορολογικού σχεδιασμού και της έγκαιρης προσαρμογής στους κανονισμούς, επιβεβαιώνοντας ότι ο χρόνος της παράβασης παραμένει το κεντρικό κριτήριο για τον καθορισμό της εφαρμοστέας κύρωσης.