Sancțiuni TVA și reforma fiscală: Decizia Curții de Casație nr. 29886/2025 privind retroactivitatea legii mai favorabile (lex mitior)

În peisajul dreptului fiscal italian, una dintre temele cele mai dezbătute vizează eficacitatea temporală a normelor care introduc sancțiuni mai blânde pentru contribuabil. Recentul pronunțat al Curții de Casație, Secția Tributară, nr. 29886 din 12 noiembrie 2025, intervine cu fermitate asupra acestui aspect, delimitând limitele aplicabilității reformei introduse prin Decretul Legislativ nr. 87 din 2024. Chestiunea centrală vizează posibilitatea de a aplica retroactiv sancțiunile reduse pentru încălcări comise înainte de intrarea în vigoare a noii discipline.

Contextul normativ și reducerea sancțiunilor

Decretul Legislativ nr. 87 din 2024 a adus modificări semnificative sistemului sancționator fiscal, reformând în special articolele 5 și 6 din D.Lgs. nr. 471 din 1997. Noutatea principală constă în reducerea sancțiunii pentru încălcări în materie de TVA la 70% din impozitul suplimentar datorat. Anterior, cotele sancționatorii erau considerabil mai oneroase, alimentând speranțele multor contribuabili, printre care și recurentul F. (apărat de avocatul G. E.), de a putea beneficia de principiul favor rei, adică aplicarea legii mai favorabile survenite ulterior.

Cu toate acestea, Înalta Curte, confirmând decizia Comisiei Tributare Regionale din Milano, a respins recursul prezentat împotriva A. (Avocatura Generală a Statului), stabilind o limită temporală clară. Iată punctele cheie ale deciziei:

• Noile sancțiuni reduse se aplică doar încălcărilor comise începând cu 1 septembrie 2024.
• Există o derogare legislativă expresă de la principiul general al retroactivității legii mai favorabile (lex mitior).
• Această derogare este considerată legitimă și nu contravine principiilor constituționale sau europene.

Principiul lex mitior și derogarea legiuitorului

În general, în dreptul sancționator, guvernează principiul conform căruia, dacă legea în vigoare la momentul comiterii încălcării și cea ulterioară sunt diferite, se aplică cea ale cărei dispoziții sunt mai favorabile contravenientului. Totuși, Curtea de Casație a reamintit că acest principiu nu este absolut și poate fi derogat de către legiuitor din motive justificate de interes public sau de stabilitate a veniturilor bugetare.

În materie de TVA, disciplina survenită mai favorabilă prevăzută de art. 2 din d.lgs. nr. 87 din 2024 - care a redus cuantumul sancțiunii stabilite de art. 5, alin. 4 și de art. 6, alin. 1, din d.lgs. nr. 471 din 1997 la 70% din impozitul suplimentar - nu se aplică încălcărilor comise înainte de 1 septembrie 2024, având în vedere derogarea expresă de la principiul retroactivității legii mai favorabile (lex mitior) prevăzută de art. 5 din d.lgs. nr. 87 din 2024, compatibilă atât cu principiile constituționale (art. 3 și 117 din Constituție), cât și cu cele ale dreptului Uniunii Europene.

Comentariul la această maximă evidențiază modul în care Curtea a acordat prioritate voinței specifice a legiuitorului, exprimată în art. 5 din D.Lgs. 87/2024. Această normă servește drept barieră, împiedicând reducerea sancțiunilor să afecteze raporturile juridice pendinte sau încălcările trecute încă nesoluționate, garantând astfel o tranziție ordonată între vechiul și noul regim sancționator.

Compatibilitatea cu Constituția și Dreptul UE

Unul dintre aspectele cele mai interesante ale sentinței nr. 29886/2025 este analiza compatibilității acestei derogări cu articolele 3 și 117 din Constituție. Curtea a considerat că nu există o disparitate de tratament nerezonabilă (Art. 3), deoarece alegerea datei de 1 septembrie 2024 intră în sfera discreționară a legiuitorului. Mai mult, pe plan european, jurisprudența consolidată permite limitări ale principiului retroactivității în domeniul fiscal, cu condiția să nu fie încălcate principiile proporționalității și eficacității în colectarea resurselor proprii ale Uniunii, cum este cazul TVA-ului.

Concluzii privind anvergura sentinței

Decizia Curții de Casație reprezintă un punct de reper pentru profesioniști și întreprinderi. Deși reforma fiscală din 2024 promite un sistem fiscal mai blând, această flexibilitate nu este retroactivă pentru încălcările TVA anterioare datei de referință. Contribuabilii care au comis erori sau omisiuni înainte de septembrie 2024 rămân, prin urmare, supuși sancțiunilor prevăzute anterior, care sunt considerabil mai severe. Această sentință subliniază importanța unei planificări fiscale corecte și a promptitudinii în adaptarea la reglementări, confirmând că momentul comiterii încălcării rămâne criteriul fundamental pentru determinarea sancțiunii aplicabile.