BTW-sancties en belastinghervorming: Cassatie nr. 29886/2025 over de terugwerkende kracht van de lex mitior

In het Italiaanse belastingrecht is een van de meest bediscussieerde thema's de temporele werking van normen die lichtere sancties voor de belastingbetaler introduceren. De recente uitspraak van het Hof van Cassatie, Fiscale Sectie, nr. 29886 van 12 november 2025, intervenieert beslist op dit aspect en bakent de grenzen af van de toepasbaarheid van de hervorming die is ingevoerd door het Wetsdecreet (D.Lgs.) nr. 87 van 2024. De centrale vraag betreft de mogelijkheid om verlaagde sancties met terugwerkende kracht toe te passen op overtredingen die zijn begaan vóór de inwerkingtreding van de nieuwe regeling.

Het normatieve kader en de verlaging van de sancties

Het Wetsdecreet nr. 87 van 2024 heeft significante wijzigingen aangebracht in het fiscale sanctiesysteem, in het bijzonder door de hervorming van de artikelen 5 en 6 van het Wetsdecreet nr. 471 van 1997. De belangrijkste vernieuwing bestaat uit de verlaging van de sanctie voor overtredingen op het gebied van de btw naar 70% van de verschuldigde meerbelasting. Voorheen waren de sanctiepercentages aanzienlijk zwaarder, wat de hoop voedde van vele belastingbetalers, waaronder de verzoeker F. (verdedigd door advocaat G. E.), om te kunnen profiteren van het beginsel van favor rei, oftewel de toepassing van de gunstigere latere wetgeving.

Het Hof van Cassatie heeft echter, in bevestiging van de beslissing van de Regionale Belastingcommissie van Milaan, het beroep tegen de A. (Landsadvocaat) verworpen en een duidelijke temporele grens vastgesteld. Hier zijn de kernpunten van de beslissing:

• De nieuwe verlaagde sancties zijn alleen van toepassing op overtredingen begaan vanaf 1 september 2024.
• Er bestaat een uitdrukkelijke wettelijke afwijking van het algemene beginsel van terugwerkende kracht van de lex mitior.
• Deze afwijking wordt als legitiem beschouwd en niet in strijd met constitutionele of Europese beginselen.

Het beginsel van de lex mitior en de afwijking door de wetgever

In het sanctierecht geldt in het algemeen het beginsel dat, indien de wet die van kracht was op het moment van de overtreding en de latere wet verschillen, de bepalingen die gunstiger zijn voor de overtreder worden toegepast. Het Hof van Cassatie heeft er echter aan herinnerd dat dit beginsel niet absoluut is en door de wetgever kan worden beperkt om gegronde redenen van algemeen belang of begrotingsstabiliteit.

Op het gebied van de btw is de gunstigere latere regeling van art. 2 van het Wetsdecreet nr. 87 van 2024 - die de hoogte van de sanctie vastgesteld door art. 5, lid 4 en art. 6, lid 1, van het Wetsdecreet nr. 471 van 1997 heeft verlaagd naar 70% van de meerbelasting - niet van toepassing op overtredingen begaan vóór 1 september 2024, gezien de uitdrukkelijke afwijking van het beginsel van terugwerkende kracht van de lex mitior zoals voorzien in art. 5 van het Wetsdecreet nr. 87 van 2024, welke verenigbaar is met zowel de constitutionele beginselen (artt. 3 en 117 van de Grondwet) als die van het recht van de Europese Unie.

Het commentaar bij de rechtsregel benadrukt hoe het Hof voorrang heeft gegeven aan de specifieke wil van de wetgever zoals uitgedrukt in art. 5 van het Wetsdecreet 87/2024. Deze norm fungeert als een barrière, die verhindert dat de verlaging van de sancties gevolgen heeft voor lopende zaken of reeds begane overtredingen die nog niet zijn afgehandeld, waardoor een ordelijke overgang tussen het oude en het nieuwe sanctieregime wordt gewaarborgd.

Verenigbaarheid met de Grondwet en het EU-recht

Een van de meest interessante aspecten van vonnis nr. 29886/2025 is de analyse van de verenigbaarheid van deze afwijking met de artikelen 3 en 117 van de Grondwet. Het Hof oordeelde dat er geen sprake is van een onredelijk verschil in behandeling (Art. 3), aangezien de keuze voor de datum van 1 september 2024 binnen de volledige discretionaire bevoegdheid van de wetgever valt. Bovendien staat de vaste jurisprudentie op Europees niveau beperkingen toe op het beginsel van terugwerkende kracht in fiscale aangelegenheden, mits de beginselen van evenredigheid en doeltreffendheid bij de inning van de eigen middelen van de Unie, zoals de btw, niet worden geschonden.

Conclusies over de reikwijdte van het vonnis

De beslissing van het Hof van Cassatie vormt een vast ankerpunt voor professionals en bedrijven. Hoewel de belastinghervorming van 2024 een milder fiscaal klimaat belooft, is deze flexibiliteit niet met terugwerkende kracht van toepassing op btw-overtredingen van vóór de peildatum. Belastingbetalers die vóór september 2024 fouten of omissies hebben begaan, blijven derhalve onderworpen aan de voorgaande, aanzienlijk strengere sancties. Dit vonnis onderstreept het belang van een correcte fiscale planning en tijdigheid bij het aanpassen aan de regelgeving, en bevestigt dat het tijdstip van de overtreding het leidende criterium blijft voor de bepaling van de toepasselijke sanctie.