Sankcje VAT i reforma podatkowa: wyrok Sądu Kasacyjnego nr 29886/2025 w sprawie retroaktywności zasady lex mitior

W krajobrazie włoskiego prawa podatkowego jednym z najczęściej dyskutowanych tematów jest skuteczność czasowa przepisów wprowadzających łagodniejsze sankcje dla podatnika. Niedawne orzeczenie Sądu Kasacyjnego (Corte di Cassazione), Sekcja Podatkowa, nr 29886 z dnia 12 listopada 2025 r., stanowczo rozstrzyga tę kwestię, wyznaczając granice stosowania reformy wprowadzonej dekretem legislacyjnym (D.Lgs.) nr 87 z 2024 r. Kluczowe zagadnienie dotyczy możliwości wstecznego stosowania obniżonych sankcji za naruszenia popełnione przed wejściem w życie nowych przepisów.

Kontekst normatywny i obniżenie sankcji

Dekret legislacyjny nr 87 z 2024 r. wprowadził istotne zmiany w systemie sankcji podatkowych, w szczególności reformując artykuły 5 i 6 dekretu legislacyjnego nr 471 z 1997 r. Główna nowość polega na obniżeniu sankcji za naruszenia w zakresie podatku VAT do 70% należnego podatku. Wcześniej stawki sankcji były zdecydowanie bardziej dotkliwe, co budziło nadzieje wielu podatników, w tym skarżącego F. (reprezentowanego przez adwokata G. E.), na skorzystanie z zasady favor rei, czyli zastosowania nowej, korzystniejszej ustawy.

Jednakże Sąd Najwyższy, podtrzymując decyzję Regionalnej Komisji Podatkowej w Mediolanie, oddalił skargę wniesioną przeciwko A. (Generalnej Prokuraturze Państwa), ustalając wyraźną granicę czasową. Oto kluczowe punkty orzeczenia:

• Nowe, obniżone sankcje mają zastosowanie wyłącznie do naruszeń popełnionych od 1 września 2024 r.
• Istnieje wyraźne ustawowe odstępstwo od ogólnej zasady retroaktywności zasady lex mitior.
• Odstępstwo to uznaje się za zgodne z prawem i niebędące w sprzeczności z zasadami konstytucyjnymi ani europejskimi.

Zasada lex mitior a odstępstwo ustawodawcy

Co do zasady, w prawie karnym i sankcyjnym obowiązuje zasada, zgodnie z którą, jeżeli ustawa obowiązująca w momencie popełnienia naruszenia oraz ustawa późniejsza różnią się, stosuje się tę, której przepisy są korzystniejsze dla sprawcy. Sąd Kasacyjny przypomniał jednak, że zasada ta nie jest absolutna i może zostać uchylona przez ustawodawcę z uzasadnionych powodów interesu publicznego lub stabilności wpływów budżetowych.

W kwestii podatku VAT, nowa, korzystniejsza regulacja, o której mowa w art. 2 dekretu legislacyjnego nr 87 z 2024 r. – która obniżyła wysokość sankcji określonej w art. 5 ust. 4 oraz art. 6 ust. 1 dekretu legislacyjnego nr 471 z 1997 r. do 70% należnego podatku – nie ma zastosowania do naruszeń popełnionych przed 1 września 2024 r., z uwagi na wyraźne odstępstwo od zasady retroaktywności lex mitior przewidziane w art. 5 dekretu legislacyjnego nr 87 z 2024 r., zgodne zarówno z zasadami konstytucyjnymi (art. 3 i 117 Konstytucji), jak i z zasadami prawa Unii Europejskiej.

Komentarz do tezy wyroku podkreśla, że Sąd nadał pierwszeństwo wyraźnej woli ustawodawcy zawartej w art. 5 dekretu legislacyjnego 87/2024. Przepis ten stanowi barierę, uniemożliwiającą objęcie obniżką sankcji spraw w toku lub naruszeń z przeszłości, które nie zostały jeszcze ostatecznie rozstrzygnięte, gwarantując tym samym uporządkowane przejście między starym a nowym systemem sankcji.

Zgodność z Konstytucją i prawem UE

Jednym z najciekawszych aspektów wyroku nr 29886/2025 jest analiza zgodności tego odstępstwa z artykułami 3 i 117 Konstytucji. Sąd uznał, że nie występuje tu nieuzasadnione zróżnicowanie traktowania (art. 3), ponieważ wybór daty 1 września 2024 r. mieści się w pełnym zakresie swobody decyzyjnej ustawodawcy. Ponadto, na szczeblu europejskim, utrwalone orzecznictwo dopuszcza ograniczenia zasady retroaktywności w dziedzinie podatkowej, pod warunkiem, że nie naruszają one zasad proporcjonalności i skuteczności w poborze zasobów własnych Unii, jakimi jest właśnie podatek VAT.

Wnioski dotyczące znaczenia wyroku

Decyzja Sądu Kasacyjnego stanowi punkt odniesienia dla profesjonalistów i przedsiębiorstw. Choć reforma podatkowa z 2024 r. zapowiada łagodniejszą politykę fiskalną, elastyczność ta nie działa wstecz w odniesieniu do naruszeń VAT sprzed daty granicznej. Podatnicy, którzy dopuścili się błędów lub zaniechań przed wrześniem 2024 r., pozostają zatem poddani wcześniejszym, zdecydowanie surowszym sankcjom. Wyrok ten podkreśla znaczenie prawidłowego planowania podatkowego oraz terminowego dostosowywania się do przepisów, potwierdzając, że czas popełnienia naruszenia pozostaje kluczowym kryterium dla określenia stosowanej sankcji.