DDV sankcije in davčna reforma: sodba kasacijskega sodišča št. 29886/2025 o retroaktivnosti lex mitior
V okviru italijanskega davčnega prava je ena najbolj obravnavanih tem časovna veljavnost predpisov, ki uvajajo milejše sankcije za davčne zavezance. Nedavna sodba kasacijskega sodišča (Corte di Cassazione), davčni oddelek, št. 29886 z dne 12. novembra 2025, odločno posega v ta vidik in določa meje uporabnosti reforme, uvedene z zakonodajnim odlokom (D.Lgs.) št. 87 iz leta 2024. Osrednje vprašanje se nanaša na možnost retroaktivne uporabe znižanih sankcij za kršitve, storjene pred začetkom veljavnosti nove ureditve.
Normativni okvir in znižanje sankcij
Zakonodajni odlok št. 87 iz leta 2024 je prinesel pomembne spremembe v sistem davčnih sankcij, zlasti s prenovo 5. in 6. člena zakonodajnega odloka št. 471 iz leta 1997. Glavna novost je znižanje sankcije za kršitve na področju DDV na 70 % dolgovanega višjega davka. Pred tem so bile stopnje sankcij znatno strožje, kar je pri mnogih davčnih zavezancih, vključno s pritožnikom F. (ki ga je zastopal odvetnik G. E.), vzbudilo upanje, da bi lahko uveljavljali načelo favor rei oziroma uporabo kasnejšega, zanje ugodnejšega zakona.
Vendar pa je vrhovno sodišče s potrditvijo odločitve regionalne davčne komisije v Milanu zavrnilo pritožbo zoper državno odvetništvo (Avvocatura Generale dello Stato) in določilo jasno časovno mejo. Tukaj so ključne točke odločitve:
- Nove znižane sankcije se uporabljajo le za kršitve, storjene od 1. septembra 2024 dalje.
- Obstaja izrecna zakonska izjema od splošnega načela retroaktivnosti lex mitior.
- Ta izjema se šteje za legitimno in ni v nasprotju z ustavnimi ali evropskimi načeli.
Načelo lex mitior in zakonodajalčeva izjema
V kaznovalnem pravu na splošno velja načelo, da se v primeru, ko se zakon, ki je veljal v času storitve kršitve, razlikuje od kasnejšega zakona, uporabi tisti, katerega določbe so za kršitelja ugodnejše. Vendar pa je kasacijsko sodišče opozorilo, da to načelo ni absolutno in da lahko zakonodajalec od njega odstopi iz utemeljenih razlogov javnega interesa ali stabilnosti davčnih prihodkov.
Na področju DDV se kasnejša ugodnejša ureditev iz 2. člena zakonodajnega odloka št. 87 iz leta 2024 – ki je znižala višino sankcije, določene s 4. odstavkom 5. člena in 1. odstavkom 6. člena zakonodajnega odloka št. 471 iz leta 1997, na 70 % višjega davka – ne uporablja za kršitve, storjene pred 1. septembrom 2024, zaradi izrecne izjeme od načela retroaktivnosti lex mitior, ki jo določa 5. člen zakonodajnega odloka št. 87 iz leta 2024, kar je združljivo tako z ustavnimi načeli (3. in 117. člen ustave) kot z načeli prava Evropske unije.
Komentar k tej pravni maksimi poudarja, kako je sodišče dalo prednost specifični volji zakonodajalca, izraženi v 5. členu zakonodajnega odloka št. 87/2024. Ta določba deluje kot pregrada, ki preprečuje, da bi znižanje sankcij vplivalo na nerešene zadeve ali pretekle kršitve, ki še niso bile zaključene, s čimer zagotavlja urejen prehod med starim in novim sistemom sankcioniranja.
Skladnost z ustavo in pravom EU
Eden najbolj zanimivih vidikov sodbe št. 29886/2025 je analiza skladnosti te izjeme s 3. in 117. členom ustave. Sodišče je presodilo, da ne gre za nerazumno neenakopravno obravnavanje (3. člen), saj izbira datuma 1. september 2024 sodi v polno diskrecijsko pravico zakonodajalca. Poleg tega ustaljena sodna praksa na evropski ravni dopušča omejitve načela retroaktivnosti na davčnem področju, pod pogojem, da nista kršeni načeli sorazmernosti in učinkovitosti pri pobiranju lastnih sredstev Unije, kot je prav DDV.
Zaključki o dosegu sodbe
Odločitev kasacijskega sodišča predstavlja trdno oporno točko za strokovnjake in podjetja. Čeprav davčna reforma iz leta 2024 obljublja milejši davčni sistem, ta prožnost ni retroaktivna za kršitve DDV pred tem mejnim datumom. Davčni zavezanci, ki so storili napake ali opustitve pred septembrom 2024, ostajajo podvrženi prejšnjim, znatno strožjim sankcijam. Ta sodba poudarja pomen pravilnega davčnega načrtovanja in pravočasnega prilagajanja predpisom, saj potrjuje, da čas storitve kršitve ostaja ključno merilo za določitev veljavne sankcije.
