Подвійне міжнародне оподаткування та перевага Конвенцій: Постанова Касаційного суду № 16699/2025

Феномен подвійного міжнародного оподаткування є критичною проблемою для платників податків, які мають іноземні доходи. Міжнародні конвенції спрямовані на запобігання такому тягарю, але що відбувається, коли внутрішня норма, можливо, через помилку в декларації, обмежує ці права? Постанова Касаційного суду № 16699 від 23 червня 2025 року дає вирішальну відповідь, підтверджуючи перевагу міжнародного договірного права та пропонуючи значний захист.

Контекст та Нормативний Конфлікт

В Італії податковий кредит на іноземні доходи (ст. 165 Декрету Президента Республіки № 917/1986, TUIR) є інструментом для уникнення подвійного оподаткування. Однак, ст. 165, пункт 8, TUIR, здавалося, обумовлювала таке відрахування правильною вказівкою іноземного доходу в декларації. Це обмеження вступало в конфлікт з міжнародними конвенціями, такими як Конвенція між Італією та Швейцарією від 9 березня 1976 року, яка передбачає безумовне зобов'язання відраховувати іноземні податки.

Рішення Касаційного суду: Конституційна Перевага Конвенцій

Касаційний суд у справі S. проти A. вирішив протиріччя, підтвердивши перевагу міжнародних договірних норм, які є більш сприятливими для платника податків. Цей принцип ґрунтується на статті 117, пункт 1, Конституції Італії, яка зобов'язує державне законодавство до міжнародних зобов'язань.

Суть рішення полягає в наступній тезі:

У сфері заборони подвійного міжнародного оподаткування, безумовне зобов'язання, передбачене міжнародними конвенціями, такими як Конвенція між Італією та Швейцарією від 9 березня 1976 року, щодо відрахування, в межах певних лімітів, з податку, що підлягає сплаті до італійської податкової служби, податку, сплаченого до іноземної податкової служби, застосовується також у разі ненадання декларації або невказання в поданій декларації доходів, отриманих за кордоном, оскільки внутрішня норма, передбачена ст. 165, пункт 8, Декрету Президента Республіки № 917 від 1986 року, витлумачена відповідно до ст. 117, пункт 1, Конституції, ст. 75 Декрету Президента Республіки № 600 від 1973 року та ст. 169 Декрету Президента Республіки № 917 від 1986 року, не може обмежувати імперативну силу цих міжнародних договорів або суперечити їм, оскільки їм, якщо вони є більш сприятливими для платника податків, слід надавати перевагу.

Касаційний суд роз'яснює, що право на відрахування іноземних податків, гарантоване Конвенціями, не може бути відмовлено через просте ненадання або помилкове вказання іноземних доходів. Зобов'язання уникнути подвійного оподаткування є безумовним і має перевагу над формальною жорсткістю внутрішньої норми. Ст. 165, пункт 8, TUIR та пов'язані з нею норми повинні тлумачитися в гармонії зі ст. 117, пункт 1, Конституції, визнаючи вищість міжнародних конвенцій, коли вони надають більший захист.

Практичні Наслідки для Платників Податків

Це рішення має важливі наслідки:

• Посилений Захист: Право на відрахування іноземних податків є більш міцним, менш залежним від деклараційних формальностей.
• Перевага Міжнародного Права: Підтверджено вищість міжнародних податкових конвенцій над внутрішніми законами.
• Можливість Виправлення: Навіть за наявності пропусків, платник податків може отримати відрахування або відшкодування, довівши фактичну сплату податків за кордоном та відповідність доходу положенням конвенції.

Критично важливо документувати фактичну сплату податків у іноземній країні. Рішення захищає від непропорційних наслідків формальної помилки, надаючи перевагу суті права не бути подвійно оподаткованим.

Висновок: Справедливість та Податкова Узгодженість

Постанова Касаційного суду № 16699 від 2025 року консолідує судову практику з міжнародного оподаткування. Вона підтверджує першочергову роль Конвенцій та забезпечує більшу справедливість і захист для транснаціональних платників податків. Це чіткий сигнал про прагнення Італії до податкової системи, узгодженої з міжнародними зобов'язаннями та уважної до потреб платників податків. Для оптимального управління завжди рекомендується допомога досвідчених фахівців.