การหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนระหว่างประเทศและการมีผลบังคับเหนือกว่าของอนุสัญญา: คำสั่งศาลฎีกาที่ 16699/2025

ปรากฏการณ์การเก็บภาษีซ้ำซ้อนระหว่างประเทศถือเป็นปัญหาสำหรับผู้เสียภาษีที่มีรายได้จากต่างประเทศ อนุสัญญาระหว่างประเทศมีวัตถุประสงค์เพื่อป้องกันภาระนี้ แต่จะเกิดอะไรขึ้นหากกฎหมายภายในประเทศดูเหมือนจะจำกัดสิทธิ์เหล่านี้ อาจเนื่องมาจากข้อผิดพลาดในการสำแดง? คำสั่งศาลฎีกาที่ 16699 ลงวันที่ 23 มิถุนายน 2025 ให้คำตอบที่ชัดเจน โดยยืนยันถึงการมีผลบังคับเหนือกว่าของกฎหมายระหว่างประเทศตามสนธิสัญญา และให้การคุ้มครองที่สำคัญ

บริบทและความขัดแย้งทางกฎหมาย

ในอิตาลี เครดิตภาษีสำหรับรายได้จากต่างประเทศ (มาตรา 165 พระราชกฤษฎีกาเลขที่ 917/1986, TUIR) เป็นเครื่องมือในการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน อย่างไรก็ตาม มาตรา 165 วรรค 8 ของ TUIR ดูเหมือนจะกำหนดเงื่อนไขในการหักลดหย่อนนี้กับการระบุรายได้จากต่างประเทศอย่างถูกต้องในการสำแดงภาษี ข้อจำกัดนี้ขัดแย้งกับอนุสัญญาระหว่างประเทศ เช่น อนุสัญญาอิตาลี-สวิตเซอร์แลนด์ ลงวันที่ 9 มีนาคม 1976 ซึ่งกำหนดให้มีการหักลดหย่อนภาษีต่างประเทศโดยไม่มีเงื่อนไข

คำวินิจฉัยของศาลฎีกา: การมีผลบังคับเหนือกว่าของอนุสัญญาตามรัฐธรรมนูญ

ศาลฎีกา ในคดี S. เทียบกับ A. ได้แก้ไขความขัดแย้งโดยยืนยันถึงการมีผลบังคับเหนือกว่าของกฎหมายระหว่างประเทศตามสนธิสัญญาที่เป็นประโยชน์ต่อผู้เสียภาษีมากกว่า หลักการนี้ตั้งอยู่บนมาตรา 117 วรรค 1 ของรัฐธรรมนูญอิตาลี ซึ่งผูกพันกฎหมายของรัฐให้ปฏิบัติตามพันธกรณีระหว่างประเทศ

หัวใจสำคัญของคำตัดสินคือหลักการดังต่อไปนี้:

ในเรื่องของการห้ามการเก็บภาษีซ้ำซ้อนระหว่างประเทศ ภาระหน้าที่ที่ไม่มีเงื่อนไขตามที่กำหนดไว้ในอนุสัญญาระหว่างประเทศ เช่น อนุสัญญาอิตาลี-สวิตเซอร์แลนด์ ลงวันที่ 9 มีนาคม 1976 ในการหักลดหย่อน ภายในขอบเขตที่กำหนด จากภาษีที่ต้องชำระให้กับหน่วยงานจัดเก็บภาษีของอิตาลี ภาษีที่ชำระให้กับหน่วยงานจัดเก็บภาษีของต่างประเทศ จะนำมาใช้แม้ในกรณีที่ไม่ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษี หรือไม่ได้ระบุรายได้ที่เกิดขึ้นในต่างประเทศในแบบแสดงรายการภาษีที่ยื่นไปแล้ว เนื่องจากกฎหมายภายในประเทศตามมาตรา 165 วรรค 8 ของพระราชกฤษฎีกาเลขที่ 917 ปี 1986 เมื่อตีความตามมาตรา 117 วรรค 1 ของรัฐธรรมนูญ, มาตรา 75 ของพระราชกฤษฎีกาเลขที่ 600 ปี 1973 และมาตรา 169 ของพระราชกฤษฎีกาเลขที่ 917 ปี 1986 จะไม่สามารถจำกัดผลบังคับของกฎหมายระหว่างประเทศตามสนธิสัญญาเหล่านั้น หรือขัดแย้งกับกฎหมายเหล่านั้นได้ โดยกฎหมายระหว่างประเทศตามสนธิสัญญาเหล่านั้นจะต้องมีผลบังคับเหนือกว่า หากเป็นประโยชน์ต่อผู้เสียภาษีมากกว่า

ศาลฎีกาชี้แจงว่าสิทธิ์ในการหักลดหย่อนภาษีต่างประเทศที่รับประกันโดยอนุสัญญา จะไม่สามารถปฏิเสธได้เนื่องจากการไม่ระบุหรือไม่ถูกต้องในการระบุรายได้จากต่างประเทศเพียงเล็กน้อย ภาระหน้าที่ในการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนนั้นไม่มีเงื่อนไขและมีผลบังคับเหนือกว่าความเข้มงวดของรูปแบบกฎหมายภายใน มาตรา 165 วรรค 8 ของ TUIR และกฎหมายที่เกี่ยวข้องจะต้องตีความให้สอดคล้องกับมาตรา 117 วรรค 1 ของรัฐธรรมนูญ โดยยอมรับถึงความเหนือกว่าของอนุสัญญาระหว่างประเทศเมื่อให้การคุ้มครองที่มากกว่า

ผลกระทบในทางปฏิบัติสำหรับผู้เสียภาษี

การตัดสินใจนี้มีผลกระทบที่สำคัญ:

• การคุ้มครองที่แข็งแกร่งขึ้น: สิทธิ์ในการหักลดหย่อนภาษีต่างประเทศมีความแข็งแกร่งมากขึ้น โดยมีข้อจำกัดน้อยลงต่อรูปแบบการสำแดงภาษี
• การมีผลบังคับเหนือกว่าของกฎหมายระหว่างประเทศ: ยืนยันถึงความเหนือกว่าของอนุสัญญภาษีระหว่างประเทศเหนือกว่ากฎหมายภายใน
• ความเป็นไปได้ในการแก้ไข: แม้จะมีการละเว้น ผู้เสียภาษีสามารถขอรับการหักลดหย่อนหรือขอคืนเงินได้ โดยแสดงหลักฐานการชำระภาษีในต่างประเทศจริง และการระบุรายได้ที่สอดคล้องกับข้อกำหนดของอนุสัญญา

เป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งที่จะต้องมีเอกสารหลักฐานการชำระภาษีจริงในประเทศนั้นๆ คำตัดสินนี้คุ้มครองจากผลกระทบที่ไม่สมส่วนของข้อผิดพลาดทางรูปแบบ โดยให้ความสำคัญกับสาระสำคัญของสิทธิ์ในการไม่ถูกเก็บภาษีซ้ำซ้อน

บทสรุป: ความเป็นธรรมและความสอดคล้องทางภาษี

คำสั่งที่ 16699 ปี 2025 ของศาลฎีกาได้เสริมสร้างแนวคำพิพากษาเกี่ยวกับภาษีระหว่างประเทศ ยืนยันบทบาทหลักของอนุสัญญา และรับประกันความเป็นธรรมและการคุ้มครองที่มากขึ้นสำหรับผู้เสียภาษีข้ามชาติ เป็นสัญญาณที่ชัดเจนถึงความมุ่งมั่นของอิตาลีต่อระบบภาษีที่สอดคล้องกับพันธกรณีระหว่างประเทศและใส่ใจต่อความต้องการของผู้เสียภาษี สำหรับการบริหารจัดการที่ดีที่สุด การขอความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญที่มีประสบการณ์เป็นสิ่งที่แนะนำเสมอ