Διπλή Διεθνής Φορολογία και Υπεροχή των Συμβάσεων: Διάταξη του Αρείου Πάγου υπ' αρ. 16699/2025

Το φαινόμενο της διπλής διεθνούς φορολογίας αποτελεί κρίσιμο ζήτημα για τους φορολογούμενους με αλλοδαπά εισοδήματα. Οι διεθνείς συμβάσεις στοχεύουν στην αποτροπή αυτού του βάρους, αλλά τι συμβαίνει εάν ένας εσωτερικός κανόνας φαίνεται να περιορίζει αυτά τα δικαιώματα, ίσως λόγω δηλωτικού λάθους; Η Διάταξη του Αρείου Πάγου υπ' αρ. 16699 της 23ης Ιουνίου 2025 παρέχει μια αποφασιστική απάντηση, επαναβεβαιώνοντας την υπεροχή του διεθνούς συμβατικού δικαίου και προσφέροντας σημαντική προστασία.

Το Πλαίσιο και η Νομική Σύγκρουση

Στην Ιταλία, η πίστωση φόρου για αλλοδαπά εισοδήματα (άρθρο 165 π.δ. υπ' αρ. 917/1986, TUIR) είναι το εργαλείο για την αποφυγή διπλής φορολογίας. Ωστόσο, το άρθρο 165, παράγραφος 8, του TUIR φαινόταν να εξαρτά την εν λόγω αφαίρεση από τη σωστή αναγραφή του αλλοδαπού εισοδήματος στη δήλωση. Αυτός ο περιορισμός ερχόταν σε σύγκρουση με διεθνείς συμβάσεις, όπως η σύμβαση Ιταλίας-Ελβετίας της 9ης Μαρτίου 1976, η οποία προβλέπει άνευ όρων υποχρέωση αφαίρεσης των αλλοδαπών φόρων.

Η Απόφαση του Αρείου Πάγου: Συνταγματική Υπεροχή των Συμβάσεων

Ο Άρειος Πάγος, στην υπόθεση S. κατά A., έλυσε την αντίφαση επαναβεβαιώνοντας την υπεροχή των διεθνών συμβατικών κανόνων που είναι ευνοϊκότεροι για τον φορολογούμενο. Η αρχή αυτή βασίζεται στο άρθρο 117, παράγραφος 1, του Ιταλικού Συντάγματος, το οποίο δεσμεύει την κρατική νομοθεσία με τις διεθνείς υποχρεώσεις.

Ο πυρήνας της απόφασης είναι η ακόλουθη μέγιστη αρχή:

Σχετικά με την απαγόρευση της διπλής διεθνούς φορολογίας, η άνευ όρων υποχρέωση που προβλέπεται από τις διεθνείς συμβάσεις, όπως η σύμβαση Ιταλίας-Ελβετίας της 9ης Μαρτίου 1976, για την αφαίρεση, εντός ορισμένων ορίων, από τον φόρο που οφείλεται στην ιταλική εφορία, του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή εφορία, εφαρμόζεται και σε περίπτωση παράλειψης υποβολής δήλωσης ή παράλειψης αναγραφής, στη δηλωθείσα δήλωση, των εισοδημάτων που αποκτήθηκαν στο εξωτερικό, καθώς ο εσωτερικός κανόνας του άρθρου 165, παράγραφος 8, του π.δ. υπ' αρ. 917 του 1986, ερμηνευόμενος υπό το φως των άρθρων 117, παράγραφος 1, του Συντάγματος, 75 του π.δ. υπ' αρ. 600 του 1973 και 169 του π.δ. υπ' αρ. 917 του 1986, δεν μπορεί να περιορίσει την εκτελεστική ισχύ αυτών των διεθνών συμβάσεων ούτε να έρχεται σε αντίθεση με αυτές, εφόσον σε αυτές πρέπει να αποδοθεί υπεροχή, όταν είναι ευνοϊκότερες για τον φορολογούμενο.

Ο Άρειος Πάγος διευκρινίζει ότι το δικαίωμα αφαίρεσης των αλλοδαπών φόρων, που εγγυώνται οι Συμβάσεις, δεν μπορεί να αρνηθεί για μια απλή παράλειψη ή λανθασμένη αναγραφή των αλλοδαπών εισοδημάτων. Η υποχρέωση αποφυγής της διπλής φορολογίας είναι άνευ όρων και υπερισχύει της τυπικής ακαμψίας του εσωτερικού κανόνα. Το άρθρο 165, παράγραφος 8, του TUIR και οι σχετικοί κανόνες πρέπει να ερμηνεύονται σε αρμονία με το άρθρο 117, παράγραφος 1, του Συντάγματος, αναγνωρίζοντας την υπεροχή των διεθνών συμβάσεων όταν προσφέρουν μεγαλύτερη προστασία.

Πρακτικές Επιπτώσεις για τους Φορολογούμενους

Αυτή η απόφαση έχει σημαντικές συνέπειες:

• Ενισχυμένη Προστασία: Το δικαίωμα αφαίρεσης των αλλοδαπών φόρων είναι πιο ισχυρό, λιγότερο δεσμευμένο από δηλωτικές τυπικότητες.
• Υπεροχή του Διεθνούς Δικαίου: Επαναβεβαιώθηκε η υπεροχή των διεθνών φορολογικών συμβάσεων έναντι των εσωτερικών νόμων.
• Δυνατότητα Διόρθωσης: Ακόμη και με παραλείψεις, ο φορολογούμενος μπορεί να λάβει αφαίρεση ή επιστροφή, αποδεικνύοντας την πραγματική καταβολή των φόρων στο εξωτερικό και τη συνάφεια του εισοδήματος με τις προβλέψεις της σύμβασης.

Είναι κρίσιμο να τεκμηριωθεί η πραγματική καταβολή των φόρων στη χώρα προέλευσης. Η απόφαση προστατεύει από δυσανάλογες συνέπειες ενός τυπικού λάθους, προκρίνοντας την ουσία του δικαιώματος να μην φορολογείται διπλά.

Συμπεράσματα: Φορολογική Δικαιοσύνη και Συνέπεια

Η Διάταξη υπ' αρ. 16699/2025 του Αρείου Πάγου εδραιώνει τη νομολογία για τη διεθνή φορολογία. Επαναβεβαιώνει τον πρωταρχικό ρόλο των Συμβάσεων και εγγυάται μεγαλύτερη δικαιοσύνη και προστασία για τους διασυνοριακούς φορολογούμενους. Ένα σαφές μήνυμα της δέσμευσης της Ιταλίας σε ένα φορολογικό σύστημα συνεπές με τις διεθνείς υποχρεώσεις και προσεκτικό στις ανάγκες των φορολογουμένων. Για βέλτιστη διαχείριση, η βοήθεια εξειδικευμένων επαγγελματιών είναι πάντα συνιστώμενη.