Davek na zabavne igre in domneva prihodkov: pojasnilo kasacijskega sodišča v odločbi št. 28909/2025

V okviru italijanskega davčnega prava je meja med posestjo premoženja in ustvarjanjem dejanskega dohodka pogosto predmet zapletenih sporov. Posebej občutljivo vprašanje zadeva sektor iger na srečo in zabavnih iger, kjer je upravljanje zabavnih naprav podvrženo posebnim davčnim režimom. Kasacijsko sodišče je nedavno posredovalo z odločbo št. 28909 z dne 02. 11. 2025, da bi pojasnilo razmerje med davkom na zabavne igre (ISI) in ugotavljanjem domnevnih neprijavljenih prihodkov, pri čemer je razveljavilo razlage, ki so davčne zavezance prekomerno obremenjevale.

Pavšalna narava davka na zabavne igre

Primer, ki ga je obravnavalo vrhovno sodišče, vključuje davčnega zavezanca P. R. v sporu proti Državnemu odvetništvu. V središču spora je sama narava davka ISI, ki ga ureja predsedniški odlok (D.P.R.) št. 640 iz leta 1972. Ta davek se ne izračunava na podlagi dejanskih prihodkov, ustvarjenih z vsako posamezno igro ali uporabo, temveč se določi pavšalno na podlagi vrste in števila naprav, ki jih ima lastnik v posesti. Z drugimi besedami, davek je treba plačati zgolj zaradi dejstva, da je naprava prisotna in potencialno uporabna, ne glede na to, ali jo stranke dejansko uporabljajo.

Sodniki so poudarili, da prav ta značilnost pomeni, da je davek ISI "nepovezan" z dejansko donosnostjo. Za boljše razumevanje pomena te odločitve je treba analizirati nekaj ključnih točk:

• Davek ISI je treba plačati tudi v odsotnosti dejanskih prihodkov.
• Izračun temelji na standardnih parametrih, ki jih določa zakon (število in vrsta naprav).
• Plačilo davka ne potrjuje, da je upravljavec dejansko prejel denarna sredstva.

Meja preprostih domnev v davčnem pravu

Najpomembnejši vidik odločbe se nanaša na uporabo člena 2729 civilnega zakonika. Finančna uprava pogosto poskuša sklepati na "neznano dejstvo" (dejanski prihodki) na podlagi "znanega dejstva" (plačilo davka ISI). Vendar je kasacijsko sodišče pojasnilo, da ta avtomatizem pravno ni vzdržen. Da bi lahko govorili o pravni domnevi, morajo biti indici resni, natančni in skladni.

Davek na zabavne igre (ISI) je pavšalni davek, določen na podlagi števila in vrste zabavnih naprav v posesti, ki ne upošteva dejanske donosnosti le-teh, saj se plača tudi v primeru neuporabe ali odsotnosti prihodkov, zaradi česar samo plačilo davka ne more predstavljati resne, natančne in skladne domneve o obstoju prihodkov v smislu člena 2729 civilnega zakonika, saj manjka zahteva po neposredni povezavi med znanim dejstvom (plačilo davka) in neznanim dejstvom (dejansko pridobljeni prihodki).

Ob komentiranju tega načela postane jasno, da želi sodišče zaščititi davčnega zavezanca pred odmerami, ki temeljijo na zgolj teoretičnih izračunih, ki ne upoštevajo gospodarske realnosti. Če je davek treba plačati ne glede na dobiček, njegovo plačilo ne more biti dokaz, da je dobiček sploh nastal.

Sklepi o dosegu sodbe

Odločba št. 28909/2025 predstavlja pomemben precedens za vse subjekte v sektorju iger na srečo in zabavnih iger. Ponovno potrjuje načelo, da davčni organ ne more izpolniti dokaznega bremena s preprostimi avtomatizmi, kadar gre za pavšalne davke. Za upravljavce to pomeni, da davčna uprava (Agenzia delle Entrate) ne bo mogla več zahtevati višjih davkov od dohodka na podlagi izključno števila nameščenih naprav in z njimi povezanega plačanega davka ISI, temveč bo morala poiskati konkretne in neposredne dokaze o dejansko ustvarjenem bogastvu.