Ο φόρος επί των ψυχαγωγικών παιγνίων και το τεκμήριο εσόδων: η διευκρίνιση του Ακυρωτικού Δικαστηρίου (Corte di Cassazione) στην απόφαση υπ' αριθ. 28909/2025
Στο ιταλικό φορολογικό δίκαιο, το όριο μεταξύ της κατοχής ενός αγαθού και της παραγωγής πραγματικού εισοδήματος αποτελεί συχνά αντικείμενο σύνθετων δικαστικών διαφορών. Ένα ζήτημα ιδιαίτερης σημασίας αφορά τον τομέα των τυχερών παιγνίων και της ψυχαγωγίας, όπου η διαχείριση των μηχανημάτων ψυχαγωγίας υπόκειται σε ειδικά φορολογικά καθεστώτα. Πρόσφατα, το Ακυρωτικό Δικαστήριο παρενέβη με την απόφαση υπ' αριθ. 28909 της 02/11/2025 για να αποσαφηνίσει τη σχέση μεταξύ του Φόρου επί των Ψυχαγωγικών Παιγνίων (ISI) και του προσδιορισμού υποτιθέμενων μη δηλωθέντων εσόδων, ανατρέποντας ερμηνείες που επιβάρυναν υπέρμετρα τον φορολογούμενο.
Η κατ' αποκοπή φύση του Φόρου επί των Ψυχαγωγικών Παιγνίων
Η υπόθεση που αναλύθηκε από το Ανώτατο Δικαστήριο αφορά τον φορολογούμενο P. R. κατά της Γενικής Δικηγόρου του Κράτους. Στο επίκεντρο της διαφοράς βρίσκεται η ίδια η φύση του ISI, η οποία διέπεται από το Προεδρικό Διάταγμα (D.P.R.) υπ' αριθ. 640 του 1972. Ο φόρος αυτός δεν υπολογίζεται επί των πραγματικών εισπράξεων που προκύπτουν από κάθε μεμονωμένο παιχνίδι ή χρήση, αλλά καθορίζεται κατ' αποκοπή με βάση τον τύπο και τον αριθμό των μηχανημάτων που κατέχει ο ιδιοκτήτης. Με άλλα λόγια, ο φόρος οφείλεται για το απλό γεγονός ότι το μηχάνημα είναι παρόν και δυνητικά χρησιμοποιήσιμο, ανεξάρτητα από το αν οι πελάτες το χρησιμοποιούν πράγματι.
Οι δικαστές του Ακυρωτικού υπογράμμισαν ότι ακριβώς αυτό το χαρακτηριστικό καθιστά τον ISI έναν φόρο «αποσυνδεδεμένο» από την πραγματική κερδοφορία. Για την καλύτερη κατανόηση της εμβέλειας αυτής της απόφασης, πρέπει να αναλυθούν ορισμένα βασικά σημεία:
- Ο ISI οφείλεται ακόμη και ελλείψει πραγματικών εισπράξεων.
- Ο υπολογισμός βασίζεται σε τυποποιημένες παραμέτρους που ορίζονται από τον νόμο (αριθμός και τύπος μηχανημάτων).
- Η καταβολή του φόρου δεν πιστοποιεί την πραγματική είσπραξη χρημάτων από τον διαχειριστή.
Το όριο των απλών τεκμηρίων στο φορολογικό δίκαιο
Η πιο σημαντική πτυχή της απόφασης αφορά την εφαρμογή του άρθρου 2729 του Αστικού Κώδικα. Η Φορολογική Διοίκηση συχνά επιχειρεί να αναχθεί σε ένα «άγνωστο γεγονός» (πραγματικά έσοδα) ξεκινώντας από ένα «γνωστό γεγονός» (την καταβολή του φόρου ISI). Ωστόσο, το Ακυρωτικό Δικαστήριο διευκρίνισε ότι αυτός ο αυτοματισμός δεν είναι νομικά βιώσιμος. Προκειμένου να γίνει λόγος για νόμιμο τεκμήριο, οι ενδείξεις πρέπει να είναι σοβαρές, ακριβείς και συγκλίνουσες.
Ο φόρος επί των ψυχαγωγικών παιγνίων (ISI) είναι ένας κατ' αποκοπή φόρος που καθορίζεται με βάση τον αριθμό και τον τύπο των κατεχόμενων μηχανημάτων ψυχαγωγίας, ο οποίος δεν εξαρτάται από την πραγματική κερδοφορία αυτών, καθώς οφείλεται ακόμη και σε περίπτωση μη χρήσης ή μη είσπραξης, με συνέπεια η σχετική καταβολή να μην μπορεί να αποτελεί από μόνη της σοβαρή, ακριβή και συγκλίνουσα ένδειξη ύπαρξης εσόδων, σύμφωνα με το άρθρο 2729 του Αστικού Κώδικα, ελλείψει της προϋπόθεσης της άμεσης συσχέτισης μεταξύ του γνωστού γεγονότος (καταβολή φόρου) και του άγνωστου γεγονότος (πραγματική είσπραξη εσόδων).
Σχολιάζοντας αυτό το αξίωμα, προκύπτει σαφώς ότι το Δικαστήριο επιθυμεί να προστατεύσει τον φορολογούμενο από ελέγχους που βασίζονται σε καθαρά θεωρητικούς υπολογισμούς, οι οποίοι δεν λαμβάνουν υπόψη την οικονομική πραγματικότητα. Εάν ο φόρος οφείλεται ανεξάρτητα από το κέρδος, η καταβολή του δεν μπορεί να αποτελεί απόδειξη ότι υπήρξε κέρδος.
Συμπεράσματα σχετικά με την εμβέλεια της απόφασης
Η απόφαση υπ' αριθ. 28909/2025 αποτελεί ένα σημαντικό δεδικασμένο για όλους τους φορείς του τομέα των τυχερών παιγνίων και της ψυχαγωγίας. Επιβεβαιώνει την αρχή ότι το βάρος της απόδειξης που φέρει η Φορολογική Αρχή δεν μπορεί να εκπληρωθεί μέσω απλών αυτοματισμών όταν πρόκειται για κατ' αποκοπή φόρους. Για τους διαχειριστές, αυτό σημαίνει ότι η Υπηρεσία Εσόδων (Agenzia delle Entrate) δεν θα μπορεί πλέον να αξιώνει πρόσθετους φόρους εισοδήματος βασιζόμενη αποκλειστικά στον αριθμό των εγκατεστημένων μηχανημάτων και τον σχετικό καταβληθέντα ISI, οφείλοντας αντ' αυτού να αναζητήσει συγκεκριμένα και άμεσα αποδεικτικά στοιχεία του πραγματικού παραχθέντος πλούτου.
