Davčne olajšave in naložbe v stroje: odločba kasacijskega sodišča št. 29774/2025

Vprašanje davčnih olajšav za podjetja je bilo vedno v središču živahnih razprav med davčnimi zavezanci in finančno upravo. Zlasti pravilna opredelitev trenutka, v katerem se naložba lahko šteje za dejansko izvedeno, predstavlja ključno točko za pridobitev znatnih davčnih olajšav, s čimer se preprečijo spori med davčnim nadzorom. Kasacijsko sodišče je nedavno ponovno odločalo o tem vidiku z odločbo št. 29774 z dne 11. novembra 2025, v kateri je podalo bistvena pojasnila o ureditvi tako imenovane "Tremonti ter" in o merilih davčne pristojnosti, ki jih je treba uporabiti.

Obseg "Tremonti ter" in spor

Spor, ki so ga analizirali sodniki, izhaja iz uporabe 1. odstavka 5. člena zakonskega odloka št. 78 iz leta 2009. Ta določba je predvidevala pomembno olajšavo za podjetja: izključitev 50 % vrednosti naložb v nove stroje in opremo iz davčne osnove. Vendar pa je bila ugodnost časovno omejena na naložbe, izvedene med 1. julijem 2009 in 30. junijem 2010. V obravnavanem primeru se je davčni zavezanec E. F. znašel v sporu z Državnim odvetništvom (A.) glede upravičenosti do te ugodnosti, pri čemer je Regionalna davčna komisija v Salernu sprva razsodila v korist zasebnika. Kasacijsko sodišče pa je takšno odločitev razveljavilo in poudarilo potrebo po strogosti pri razlagi, ki temelji na določbah TUIR (Enotno besedilo o davkih od dohodkov).

Glede davčne oprostitve naložb v stroje, davčna olajšava v skladu s 5. členom, 1. odstavkom zakonskega odloka št. 78 iz leta 2009, pretvorjenega s spremembami v zakon št. 102 iz leta 2009 (t.i. Tremonti ter), zahteva, da je davčni zavezanec v obdobju od 1. julija 2009 do 30. junija 2010 dejansko kril stroške teh naložb, pri čemer je treba v ta namen upoštevati določbo 109. člena, 2. odstavka, črka b) TUIR v zvezi z opravljenimi storitvami.

To načelo vzpostavlja temeljno pravilo: za ugotovitev, ali naložba spada v obdobje olajšave ali ne, ni mogoče ravnati samovoljno ali se zanašati izključno na ustne dogovore ali delna plačila, temveč je treba strogo upoštevati merila pristojnosti, določena v Enotnem besedilu o davkih od dohodkov. Kasacijsko sodišče pojasnjuje, da trenutek nastanka stroška ne sovpada nujno z denarnim izplačilom, temveč z davčnim zapadlostjo samega stroška, ki je pri storitvah vezana na dokončanje opravljene storitve.

Uporaba 109. člena TUIR

Sklicevanje na 109. člen TUIR predstavlja bistvo odločitve. Ta splošna norma ureja sestavine dohodka podjetij in določa objektivna merila za časovno razmejitev stroškov. Zlasti za podjetja, ki želijo dostopati do davčnih bonusov, povezanih z naložbami, je nujno vedeti, da se stroški štejejo za nastale:

• Pri premičninah na dan dobave ali odpreme oziroma, če je drugačen in poznejši, na dan, ko nastopi učinek prenosa lastninske pravice;
• Pri opravljanju storitev na dan, ko so storitve dokončane, ne glede na trenutek plačila računa;
• V primeru kompleksnih pogodb ali pogodb s klavzulami o odlogu, ob izpolnitvi posebnih predvidenih pogodbenih pogojev.

V okviru "Tremonti ter" velja, da če je podjetje naročilo storitev ali namestitev stroja, pravica do davčne oprostitve nastane le, če je bila storitev dejansko dokončana v prekluzivnem roku do 30. junija 2010. Torej ni dovolj, da je bila podpisana predpogodba ali plačan avans, če se je ekonomska vsebina posla izvedla zunaj časovnega okvira, ki ga je določil zakonodajalec.

Zaključki o vplivu na davčne zavezance

Odločba št. 29774/2025 potrjuje strogo usmeritev sodne prakse, ki zahteva, da morajo biti davčne olajšave podprte s pravilno časovno razmejitvijo stroškov. Za podjetja to pomeni, da postajajo davčno načrtovanje in hramba dokumentacije, ki podpira naložbe (kot so dobavnice, prevozni dokumenti ali potrdila o dokončanju del), ključni elementi za preprečevanje naknadne izterjave davkov in visokih kazni. Sklenemo lahko, da odločba ponovno potrjuje, da pravna varnost na davčnem področju neizogibno temelji na spoštovanju splošnih načel pristojnosti, ki služijo kot kompas tako za davčnega zavezanca pri pripravi bilance stanja kot za finančno upravo pri izvajanju nadzora.