Налоговые льготы и инвестиции в оборудование: постановление Кассационного суда № 29774/2025

Вопрос налоговых льгот для предприятий всегда находится в центре острых дискуссий между налогоплательщиками и финансовой администрацией. В частности, правильное определение момента, когда инвестиция может считаться фактически осуществленной, представляет собой критически важный аспект для получения значительных налоговых послаблений и предотвращения споров при проведении проверок. Недавно Кассационный суд вновь высказался по этому вопросу в постановлении № 29774 от 11 ноября 2025 года, предоставив существенные разъяснения относительно режима так называемой «Tremonti ter» и критериев налоговой компетенции, подлежащих применению.

Сфера действия «Tremonti ter» и спор

Спор, проанализированный судьями высшей инстанции, берет свое начало из применения статьи 5, пункта 1, декрета-закона № 78 от 2009 года. Данная норма предусматривала важную льготу для предприятий: исключение из налогооблагаемого дохода суммы, равной 50% стоимости инвестиций в новое оборудование и аппаратуру. Однако действие льготы было ограничено временными рамками для инвестиций, осуществленных в период с 1 июля 2009 года по 30 июня 2010 года. В данном конкретном случае налогоплательщик Э. Ф. вступил в спор с Генеральной адвокатурой государства (A.) относительно права на получение этой льготы, при этом Региональная налоговая комиссия Салерно первоначально приняла сторону частного лица. Однако Кассационный суд отменил это решение, подчеркнув необходимость строгого толкования, основанного на нормах Единого свода законов о подоходном налоге (TUIR).

В вопросе налогового вычета по инвестициям в оборудование налоговая льгота согласно ст. 5, п. 1, д.з. № 78 от 2009 г., конвертированного с изменениями законом № 102 от 2009 г. (т.н. Tremonti ter), предполагает, что в период с 1 июля 2009 года по 30 июня 2010 года налогоплательщик фактически понес расходы на такие инвестиции, при этом необходимо руководствоваться положениями ст. 109, п. 2, лит. b), TUIR в отношении оказания услуг.

Этот правовой принцип устанавливает фундаментальное правило: для определения того, подпадает ли инвестиция под льготный период, нельзя действовать произвольно или основываться исключительно на устных договоренностях или частичных платежах; необходимо строго следовать критериям компетенции, предусмотренным Единым сводом законов о подоходном налоге. Кассационный суд разъясняет, что момент несения расходов не обязательно совпадает с моментом денежной выплаты, а связан с налоговой зрелостью самих затрат, которая для услуг привязана к завершению оказания услуги.

Применение статьи 109 TUIR

Ссылка на статью 109 TUIR является ядром данного решения. Эта общая норма регулирует компоненты предпринимательского дохода, устанавливая объективные критерии для временного отнесения расходов. В частности, предприятиям, намеревающимся воспользоваться налоговыми бонусами, связанными с инвестициями, важно помнить, что расходы считаются понесенными:

• Для движимого имущества — на дату доставки или отгрузки, либо, если она отличается и является более поздней, на дату перехода права собственности;
• Для оказания услуг — на дату завершения оказания услуг, независимо от момента оплаты счета-фактуры;
• В случае сложных контрактов или контрактов с условиями отсрочки — при наступлении конкретных предусмотренных договорных условий.

В контексте «Tremonti ter», если предприятие заказало услугу или установку оборудования, право на налоговый вычет возникает только в том случае, если услуга была фактически завершена до установленного пресекательного срока — 30 июня 2010 года. Таким образом, недостаточно подписать предварительный договор или внести аванс, если экономическая сущность операции была реализована за пределами временного окна, установленного законодателем.

Заключение о влиянии на налогоплательщиков

Постановление № 29774/2025 подтверждает строгую позицию судебной практики в требовании, чтобы налоговые льготы подкреплялись правильным временным отнесением расходов. Для компаний это означает, что налоговое планирование и хранение документации, подтверждающей инвестиции (такой как акты приема-передачи, транспортные накладные или сертификаты о завершении работ), становятся решающими факторами для предотвращения взысканий налогов и крупных штрафов. В заключение, решение подтверждает, что правовая определенность в налоговой сфере неизбежно проходит через соблюдение общих принципов компетенции, которые служат ориентиром как для налогоплательщика при составлении баланса, так и для финансовой администрации при проведении контроля.