Poreske olakšice i ulaganja u mašine: rešenje Kasacionog suda br. 29774/2025

Tema poreskih olakšica za preduzeća oduvek je u centru žustrih debata između poreskih obveznika i finansijske uprave. Konkretno, pravilno utvrđivanje trenutka u kojem se investicija može smatrati stvarno izvršenom predstavlja ključnu tačku za ostvarivanje značajnih poreskih olakšica, uz izbegavanje sporova tokom poreske kontrole. Nedavno se Kasacioni sud ponovo izjasnio o ovom aspektu rešenjem br. 29774 od 11. novembra 2025. godine, pružajući suštinska pojašnjenja o propisima takozvane "Tremonti ter" i kriterijumima poreske nadležnosti koje treba primeniti.

Okvir "Tremonti ter" i spor

Spor koji su analizirale sudije legitimiteta potiče iz primene člana 5, stav 1, Zakonskog dekreta br. 78 iz 2009. godine. Ova norma je predviđala važnu olakšicu za preduzeća: isključenje iz oporezivog prihoda iznosa jednakog 50% vrednosti ulaganja u nove mašine i opremu. Međutim, korist je bila vremenski ograničena na ulaganja realizovana između 1. jula 2009. i 30. juna 2010. godine. U konkretnom slučaju, poreski obveznik E. F. našao se u sporu sa Državnim pravobranilaštvom (A.) u vezi sa pravom na tu korist, pri čemu je Regionalna poreska komisija iz Salerna prvobitno presudila u korist privatnog lica. Kasacioni sud je, međutim, preinačio taj ishod, naglašavajući potrebu za interpretativnom strogošću zasnovanom na normama TUIR-a (Jedinstvenog teksta zakona o porezu na dohodak).

U pogledu poreskog oslobađanja ulaganja u mašine, poreska olakšica ex art. 5, stav 1, d.l. br. 78 iz 2009. godine, pretvorena sa izmenama zakonom br. 102 iz 2009. godine (tzv. Tremonti ter), pretpostavlja da je u periodu od 1. jula 2009. do 30. juna 2010. godine poreski obveznik stvarno snosio trošak takvih ulaganja, pri čemu se u tu svrhu mora voditi računa o odredbi člana 109, stav 2, tačka b), TUIR-a u vezi sa pružanjem usluga.

Ovaj princip utvrđuje fundamentalno pravilo: da bi se odredilo da li investicija spada u povlašćeni period ili ne, ne može se postupati arbitrarno ili se oslanjati isključivo na usmene dogovore ili delimična plaćanja, već se moraju strogo poštovati kriterijumi nadležnosti predviđeni Jedinstvenim tekstom zakona o porezu na dohodak. Kasacioni sud pojašnjava da se trenutak nastanka troška ne poklapa nužno sa novčanim izdatkom, već sa poreskim sazrevanjem samog troška, koje je za usluge vezano za završetak pružanja usluge.

Primena člana 109 TUIR-a

Pozivanje na član 109 TUIR-a predstavlja srž odluke. Ova opšta norma uređuje komponente prihoda preduzeća, utvrđujući objektivne kriterijume za vremensko evidentiranje troškova. Konkretno, za preduzeća koja nameravaju da pristupe poreskim bonusima vezanim za investicije, bitno je zapamtiti da se troškovi smatraju nastalim:

• Za pokretnu imovinu, na dan isporuke ili otpreme, odnosno, ako je drugačiji i kasniji, na dan kada nastupi prenos svojine;
• Za pružanje usluga, na dan kada su usluge završene, bez obzira na trenutak plaćanja fakture;
• U slučaju složenih ugovora ili ugovora sa klauzulama o odlaganju, nastupanjem specifičnih predviđenih ugovornih uslova.

U kontekstu "Tremonti ter", ako je preduzeće naručilo uslugu ili instalaciju mašine, pravo na poresko oslobađanje nastaje samo ako je usluga stvarno završena do krajnjeg roka 30. juna 2010. godine. Dakle, nije dovoljno potpisati preliminarni ugovor ili uplatiti avans ako je ekonomska suština operacije realizovana izvan vremenskog okvira koji je propisao zakonodavac.

Zaključci o uticaju na poreske obveznike

Rešenje br. 29774/2025 potvrđuje strogu orijentaciju sudske prakse u zahtevu da poreske olakšice budu podržane pravilnim vremenskim evidentiranjem troškova. Za kompanije to znači da poresko planiranje i čuvanje dokumentacije kao podrške investicijama (kao što su zapisnici o primopredaji, transportna dokumenta ili potvrde o završetku radova) postaju diskriminatorni elementi za izbegavanje naplate poreza i teških sankcija. Zaključno, presuda ponavlja da pravna sigurnost u poreskoj sferi neizbežno prolazi kroz poštovanje opštih principa nadležnosti, koji služe kao kompas kako za poreskog obveznika pri sastavljanju bilansa, tako i za finansijsku upravu tokom kontrole.