Facilități fiscale și investiții în utilaje: ordonanța nr. 29774/2025 a Curții de Casație

Tema facilităților fiscale pentru întreprinderi a fost întotdeauna în centrul unor dezbateri aprinse între contribuabili și administrația financiară. În special, identificarea corectă a momentului în care o investiție poate fi considerată efectiv realizată reprezintă un punct crucial pentru a beneficia de reduceri fiscale semnificative, evitând contestațiile în faza de control. Recent, Curtea de Casație a revenit asupra acestui aspect prin ordonanța nr. 29774 din 11 noiembrie 2025, oferind clarificări esențiale privind disciplina așa-numitei „Tremonti ter” și criteriile de competență fiscală ce trebuie aplicate.

Perimetrul „Tremonti ter” și controversa

Controversa analizată de judecătorii de legitimitate își are originea în aplicarea articolului 5, alineatul 1, din decretul-lege nr. 78 din 2009. Această normă prevedea o facilitate importantă pentru întreprinderi: excluderea din venitul impozabil a unei cote egale cu 50% din valoarea investițiilor în utilaje și echipamente noi. Totuși, beneficiul era limitat temporal la investițiile realizate între 1 iulie 2009 și 30 iunie 2010. În cazul de față, contribuabilul E. F. s-a aflat în litigiu cu Avocatura Generală a Statului (A.) cu privire la dreptul la acest beneficiu, Comisia Tributară Regională din Salerno dând inițial dreptate persoanei private. Casația, însă, a răsturnat acest rezultat, subliniind necesitatea unei rigoare interpretative bazate pe normele TUIR.

În ceea ce privește deducerea fiscală a investițiilor în utilaje, facilitatea fiscală ex art. 5, alin. 1, din d.l. nr. 78 din 2009, conv. cu modif. prin l. nr. 102 din 2009 (cd. Tremonti ter), postulează ca, în perioada cuprinsă între 1 iulie 2009 și 30 iunie 2010, contribuabilul să fi suportat efectiv costul acestor investiții, fiind necesar a se avea în vedere, în acest scop, dispozițiile art. 109, alin. 2, lit. b), TUIR cu referire la prestările de servicii.

Această maximă stabilește un principiu fundamental: pentru a determina dacă o investiție se încadrează sau nu în perioada subvenționată, nu se poate proceda în mod arbitrar sau bazându-se exclusiv pe acorduri verbale ori plăți parțiale, ci trebuie urmate cu strictețe criteriile de competență prevăzute de Testo Unico delle Imposte sui Redditi (Codul Unic al Impozitelor pe Venit). Casația clarifică faptul că momentul suportării costului nu coincide neapărat cu plata monetară, ci cu maturizarea fiscală a costului în sine, care, pentru servicii, este legată de finalizarea prestației.

Aplicarea articolului 109 din TUIR

Trimiterea la articolul 109 din TUIR reprezintă nucleul deciziei. Această normă generală reglementează componentele venitului de întreprindere, stabilind criterii obiective pentru imputarea temporală a costurilor. În special, pentru întreprinderile care intenționează să acceseze bonusuri fiscale legate de investiții, este esențial de reținut că aceste costuri se consideră suportate:

• Pentru bunurile mobile, la data livrării sau expedierii, sau, dacă este diferită și ulterioară, la data la care se verifică efectul translativ al proprietății;
• Pentru prestările de servicii, la data la care prestațiile sunt finalizate, indiferent de momentul plății facturii;
• În cazul contractelor complexe sau cu clauze de amânare, la îndeplinirea condițiilor contractuale specifice prevăzute.

În contextul „Tremonti ter”, dacă o întreprindere a comandat un serviciu sau instalarea unui utilaj, dreptul la deducerea fiscală apare doar dacă prestația a fost efectiv finalizată în termenul peremtor de 30 iunie 2010. Nu este suficient, așadar, să fi semnat un contract preliminar sau să fi achitat un avans dacă substanța economică a operațiunii s-a perfecționat în afara ferestrei temporale prescrise de legiuitor.

Concluzii privind impactul asupra contribuabililor

Ordonanța nr. 29774/2025 confirmă orientarea riguroasă a jurisprudenței de legitimitate în a solicita ca facilitățile fiscale să fie susținute de o corectă imputare temporală a costurilor. Pentru companii, acest lucru înseamnă că planificarea fiscală și păstrarea documentației care susține investițiile (cum ar fi procesele-verbale de livrare, documentele de transport sau certificatele de finalizare a lucrărilor) devin elemente discriminante pentru a evita recuperările de impozite și sancțiunile severe. În concluzie, pronunțarea reiterează faptul că certitudinea dreptului în domeniul tributar trece inevitabil prin respectarea principiilor generale de competență, care servesc drept busolă atât pentru contribuabil în redactarea bilanțului, cât și pentru Administrația financiară în faza de control.