Φορολογικές ελαφρύνσεις και επενδύσεις σε μηχανήματα: η απόφαση υπ' αριθμ. 29774/2025 του Ακυρωτικού Δικαστηρίου

Το ζήτημα των φορολογικών ελαφρύνσεων για τις επιχειρήσεις βρίσκεται ανέκαθεν στο επίκεντρο έντονων συζητήσεων μεταξύ των φορολογουμένων και της φορολογικής διοίκησης. Ειδικότερα, ο ορθός προσδιορισμός του χρόνου κατά τον οποίο μια επένδυση μπορεί να θεωρηθεί ότι έχει όντως πραγματοποιηθεί αποτελεί κρίσιμο σημείο για την επωφέληση από σημαντικές φοροαπαλλαγές, αποφεύγοντας αμφισβητήσεις κατά τον φορολογικό έλεγχο. Πρόσφατα, το Ακυρωτικό Δικαστήριο (Corte di Cassazione) επανήλθε στο ζήτημα αυτό με την απόφαση υπ' αριθμ. 29774 της 11ης Νοεμβρίου 2025, παρέχοντας ουσιώδεις διευκρινίσεις σχετικά με το καθεστώς της λεγόμενης «Tremonti ter» και τα κριτήρια φορολογικής αρμοδιότητας που πρέπει να εφαρμόζονται.

Το πλαίσιο της Tremonti ter και η διαφορά

Η διαφορά που αναλύθηκε από τους δικαστές της νομιμότητας πηγάζει από την εφαρμογή του άρθρου 5, παράγραφος 1, του νομοθετικού διατάγματος υπ' αριθμ. 78 του 2009. Ο εν λόγω κανόνας προέβλεπε μια σημαντική ελάφρυνση για τις επιχειρήσεις: την εξαίρεση από το φορολογητέο εισόδημα ποσού ίσου με το 50% της αξίας των επενδύσεων σε νέα μηχανήματα και εξοπλισμό. Ωστόσο, το όφελος περιοριζόταν χρονικά στις επενδύσεις που πραγματοποιήθηκαν μεταξύ 1ης Ιουλίου 2009 και 30ης Ιουνίου 2010. Στην προκειμένη περίπτωση, ο φορολογούμενος E. F. βρέθηκε αντιμέτωπος με τη Γενική Κρατική Δικηγορία (A.) σχετικά με το δικαίωμα στο εν λόγω όφελος, με την Περιφερειακή Φορολογική Επιτροπή του Σαλέρνο να έχει δικαιώσει αρχικά τον ιδιώτη. Το Ακυρωτικό Δικαστήριο, ωστόσο, ανέτρεψε αυτό το αποτέλεσμα, υπογραμμίζοντας την ανάγκη για ερμηνευτική αυστηρότητα βασισμένη στους κανόνες του TUIR (Ενιαίο Κείμενο Φορολογίας Εισοδήματος).

Σχετικά με την απαλλαγή από τη φορολογία των επενδύσεων σε μηχανήματα, η φορολογική ελάφρυνση βάσει του άρθρου 5, παρ. 1, του ν.δ. 78/2009, όπως κυρώθηκε με τροποποιήσεις από τον ν. 102/2009 (λεγόμενη Tremonti ter), προϋποθέτει ότι, κατά την περίοδο από 1ης Ιουλίου 2009 έως 30 Ιουνίου 2010, ο φορολογούμενος έχει όντως καταβάλει το κόστος των εν λόγω επενδύσεων, λαμβάνοντας υπόψη, για τον σκοπό αυτό, τη διάταξη του άρθρου 109, παρ. 2, στοιχ. β), του TUIR σχετικά με την παροχή υπηρεσιών.

Αυτή η αρχή καθιερώνει ένα θεμελιώδες αξίωμα: για να προσδιοριστεί εάν μια επένδυση εμπίπτει ή όχι στην επιδοτούμενη περίοδο, δεν μπορεί κανείς να ενεργεί αυθαίρετα ή να βασίζεται αποκλειστικά σε προφορικές συμφωνίες ή μερικές πληρωμές, αλλά πρέπει να ακολουθούνται αυστηρά τα κριτήρια αρμοδιότητας που προβλέπονται από το Ενιαίο Κείμενο Φορολογίας Εισοδήματος. Το Ακυρωτικό Δικαστήριο διευκρινίζει ότι ο χρόνος πραγματοποίησης του κόστους δεν συμπίπτει απαραίτητα με τη χρηματική εκταμίευση, αλλά με τη φορολογική ωρίμανση του ίδιου του κόστους, η οποία για τις υπηρεσίες συνδέεται με την ολοκλήρωση της παροχής.

Η εφαρμογή του άρθρου 109 του TUIR

Η αναφορά στο άρθρο 109 του TUIR αποτελεί τον πυρήνα της απόφασης. Αυτός ο γενικός κανόνας ρυθμίζει τα στοιχεία του επιχειρηματικού εισοδήματος, θεσπίζοντας αντικειμενικά κριτήρια για τη χρονική κατανομή των δαπανών. Ειδικότερα, για τις επιχειρήσεις που προτίθενται να επωφεληθούν από φορολογικά μπόνους που συνδέονται με επενδύσεις, είναι απαραίτητο να θυμούνται ότι τα κόστη θεωρούνται ότι έχουν πραγματοποιηθεί:

• Για κινητά αγαθά, κατά την ημερομηνία παράδοσης ή αποστολής, ή, εάν είναι διαφορετική και μεταγενέστερη, κατά την ημερομηνία κατά την οποία επέρχεται η μεταβίβαση της κυριότητας·
• Για την παροχή υπηρεσιών, κατά την ημερομηνία κατά την οποία οι υπηρεσίες έχουν ολοκληρωθεί, ανεξάρτητα από τον χρόνο πληρωμής του τιμολογίου·
• Σε περίπτωση σύνθετων συμβάσεων ή συμβάσεων με ρήτρες αναβολής, κατά την επέλευση των ειδικών συμβατικών όρων που προβλέπονται.

Στο πλαίσιο της Tremonti ter, εάν μια επιχείρηση έχει παραγγείλει μια υπηρεσία ή την εγκατάσταση ενός μηχανήματος, το δικαίωμα φοροαπαλλαγής γεννάται μόνο εάν η παροχή έχει όντως ολοκληρωθεί εντός της αποκλειστικής προθεσμίας της 30ής Ιουνίου 2010. Δεν αρκεί, επομένως, η υπογραφή ενός προσυμφώνου ή η καταβολή προκαταβολής, εάν η οικονομική ουσία της πράξης ολοκληρώθηκε εκτός του χρονικού παραθύρου που όρισε ο νομοθέτης.

Συμπεράσματα σχετικά με τον αντίκτυπο στους φορολογούμενους

Η απόφαση υπ' αριθμ. 29774/2025 επιβεβαιώνει τον αυστηρό προσανατολισμό της νομολογίας του Ακυρωτικού Δικαστηρίου, απαιτώντας οι φορολογικές ελαφρύνσεις να υποστηρίζονται από ορθή χρονική κατανομή των δαπανών. Για τις εταιρείες, αυτό σημαίνει ότι ο φορολογικός σχεδιασμός και η διατήρηση των δικαιολογητικών που υποστηρίζουν τις επενδύσεις (όπως πρωτόκολλα παράδοσης, έγγραφα μεταφοράς ή πιστοποιητικά ολοκλήρωσης εργασιών) καθίστανται καθοριστικά στοιχεία για την αποφυγή φορολογικών ανακτήσεων και βαριών κυρώσεων. Συμπερασματικά, η απόφαση επαναλαμβάνει ότι η ασφάλεια δικαίου στον φορολογικό τομέα περνά αναπόφευκτα μέσα από τον σεβασμό των γενικών αρχών αρμοδιότητας, οι οποίες λειτουργούν ως πυξίδα τόσο για τον φορολογούμενο κατά τη σύνταξη του ισολογισμού, όσο και για τη Φορολογική Διοίκηση κατά τον έλεγχο.