Ulgi podatkowe i inwestycje w maszyny: postanowienie nr 29774/2025 Sądu Kasacyjnego

Kwestia ulg podatkowych dla przedsiębiorstw od zawsze stanowi przedmiot ożywionych debat między podatnikami a administracją skarbową. W szczególności prawidłowe określenie momentu, w którym inwestycję można uznać za faktycznie zrealizowaną, stanowi kluczowy punkt dla uzyskania znaczących odciążeń podatkowych, pozwalający uniknąć sporów w toku kontroli. Niedawno Sąd Kasacyjny ponownie wypowiedział się w tej kwestii w postanowieniu nr 29774 z dnia 11 listopada 2025 r., dostarczając istotnych wyjaśnień dotyczących przepisów tzw. Tremonti ter oraz kryteriów kompetencji podatkowej, które należy stosować.

Zakres Tremonti ter i spór prawny

Spór przeanalizowany przez sędziów orzekających w ostatniej instancji ma swoje źródło w stosowaniu art. 5 ust. 1 dekretu z mocą ustawy nr 78 z 2009 r. Przepis ten przewidywał istotną ulgę dla przedsiębiorstw: wyłączenie z dochodu podlegającego opodatkowaniu kwoty równej 50% wartości inwestycji w nowe maszyny i urządzenia. Korzyść ta była jednak ograniczona czasowo do inwestycji zrealizowanych między 1 lipca 2009 r. a 30 czerwca 2010 r. W przedmiotowej sprawie podatnik E. F. pozostawał w sporze z Generalną Prokuraturą Państwa (A.) dotyczącym przysługiwania tego świadczenia, przy czym Regionalna Komisja Podatkowa w Salerno początkowo przyznała rację stronie prywatnej. Sąd Kasacyjny uchylił jednak to rozstrzygnięcie, podkreślając konieczność rygorystycznej interpretacji opartej na przepisach TUIR.

W przedmiocie odliczeń podatkowych od inwestycji w maszyny, ulga podatkowa ex art. 5 ust. 1 dekretu z mocą ustawy nr 78 z 2009 r., przekształconego z poprawkami ustawą nr 102 z 2009 r. (tzw. Tremonti ter), zakłada, że w okresie od 1 lipca 2009 r. do 30 czerwca 2010 r. podatnik faktycznie poniósł koszt takich inwestycji, przy czym w tym celu należy odwołać się do postanowień art. 109 ust. 2 lit. b) TUIR w odniesieniu do świadczenia usług.

Ta teza prawna ustanawia fundamentalną zasadę: aby ustalić, czy inwestycja mieści się w okresie objętym ulgą, nie można postępować arbitralnie ani opierać się wyłącznie na ustnych porozumieniach czy częściowych płatnościach, lecz należy rygorystycznie przestrzegać kryteriów kompetencji przewidzianych w Jednolitym Tekście Ustaw o Podatkach Dochodowych (TUIR). Sąd Kasacyjny wyjaśnia, że moment poniesienia kosztu nie pokrywa się koniecznie z wydatkiem pieniężnym, lecz z podatkową wymagalnością samego kosztu, która w przypadku usług jest powiązana z zakończeniem świadczenia.

Stosowanie artykułu 109 TUIR

Odwołanie do artykułu 109 TUIR stanowi sedno orzeczenia. Ta ogólna norma reguluje składniki dochodu przedsiębiorstwa, ustalając obiektywne kryteria czasowego przypisania kosztów. W szczególności, w przypadku przedsiębiorstw zamierzających skorzystać z bonusów podatkowych związanych z inwestycjami, należy pamiętać, że koszty uważa się za poniesione:

• W przypadku dóbr ruchomych: w dniu dostawy lub wysyłki, bądź, jeśli jest to data późniejsza, w dniu, w którym następuje przeniesienie prawa własności;
• W przypadku świadczenia usług: w dniu, w którym usługi zostały zakończone, niezależnie od momentu opłacenia faktury;
• W przypadku umów złożonych lub zawierających klauzule odroczenia: w momencie spełnienia określonych warunków umownych.

W kontekście Tremonti ter, jeśli przedsiębiorstwo zleciło usługę lub instalację maszyny, prawo do odliczenia powstaje tylko wtedy, gdy świadczenie zostało faktycznie zakończone przed ostatecznym terminem 30 czerwca 2010 r. Nie wystarczy zatem podpisanie umowy przedwstępnej lub wpłacenie zaliczki, jeśli ekonomiczna istota operacji została sfinalizowana poza oknem czasowym przewidzianym przez ustawodawcę.

Wnioski dotyczące wpływu na podatników

Postanowienie nr 29774/2025 potwierdza rygorystyczną linię orzeczniczą Sądu Kasacyjnego, wymagającą, aby ulgi podatkowe były poparte prawidłowym przypisaniem kosztów w czasie. Dla firm oznacza to, że planowanie podatkowe oraz przechowywanie dokumentacji potwierdzającej inwestycje (takiej jak protokoły odbioru, dokumenty przewozowe czy certyfikaty zakończenia prac) stają się elementami decydującymi o uniknięciu odzyskania podatku i dotkliwych kar. Podsumowując, orzeczenie potwierdza, że pewność prawa w dziedzinie podatkowej nieuchronnie wiąże się z przestrzeganiem ogólnych zasad kompetencji, które pełnią rolę kompasu zarówno dla podatnika przy sporządzaniu bilansu, jak i dla administracji skarbowej w toku kontroli.