Lehtësimet tatimore dhe investimet në makineri: urdhëresa nr. 29774/2025 e Gjykatës së Kasacionit
Tema e lehtësive tatimore për ndërmarrjet ka qenë gjithmonë në qendër të debateve të nxehta midis tatimpaguesve dhe administratës financiare. Në veçanti, identifikimi i saktë i momentit në të cilin një investim mund të konsiderohet i kryer efektivisht përfaqëson një nyje thelbësore për të përfituar nga uljet domethënëse të taksave, duke shmangur kontestimet gjatë fazës së kontrollit. Së fundmi, Gjykata e Kasacionit është shprehur sërish mbi këtë aspekt me urdhëresën nr. 29774 të datës 11 nëntor 2025, duke dhënë sqarime thelbësore mbi disiplinën e të ashtuquajturës "Tremonti ter" dhe mbi kriteret e kompetencës tatimore që duhen zbatuar.
Perimetri i "Tremonti ter" dhe mosmarrëveshja
Mosmarrëveshja e analizuar nga gjyqtarët e legjitimitetit e ka zanafillën nga zbatimi i nenit 5, paragrafi 1, të dekret-ligjit nr. 78 të vitit 2009. Kjo normë parashikonte një lehtësi të rëndësishme për ndërmarrjet: përjashtimin nga të ardhurat e tatueshme të një kuote të barabartë me 50% të vlerës së investimeve në makineri dhe pajisje të reja. Megjithatë, përfitimi ishte i kufizuar në kohë për investimet e realizuara midis 1 korrikut 2009 dhe 30 qershorit 2010. Në rastin konkret, tatimpaguesi E. F. u gjend përballë Avokaturës së Përgjithshme të Shtetit (A.) lidhur me të drejtën për këtë përfitim, ku Komisioni Tatimor Rajonal i Salernos fillimisht i kishte dhënë të drejtë palës private. Kasacioni, megjithatë, e ka përmbysur këtë rezultat, duke nënvizuar nevojën për një rigorozitet interpretues të bazuar në normat e TUIR.
Në temën e detaksimit të investimeve në makineri, lehtësia tatimore sipas nenit 5, paragrafi 1, të d.l. nr. 78 të vitit 2009, konvertuar me ndryshime nga ligji nr. 102 i vitit 2009 (e ashtuquajtura Tremonti ter), postullon që, në periudhën nga 1 korriku 2009 deri më 30 qershor 2010, tatimpaguesi të ketë përballuar efektivisht koston e këtyre investimeve, duke qenë e nevojshme që, për këtë qëllim, t'i referohemi dispozitës së nenit 109, paragrafi 2, shkronja b), TUIR në lidhje me ofrimin e shërbimeve.
Kjo maksimë vendos një parim themelor: për të përcaktuar nëse një investim hyn apo jo në periudhën e lehtësuar, nuk mund të veprohet në mënyrë arbitrare ose të bazohet ekskluzivisht në marrëveshje verbale apo pagesa të pjesshme, por duhet të ndiqen rigorozisht kriteret e kompetencës të parashikuara nga Teksti Unik i Tatimeve mbi të Ardhurat (TUIR). Kasacioni sqaron se momenti i përballimit të kostos nuk përkon domosdoshmërisht me shpenzimin monetar, por me maturimin tatimor të vetë kostos, e cila për shërbimet lidhet me përfundimin e shërbimit.
Zbatimi i nenit 109 të TUIR
Referenca ndaj nenit 109 të TUIR përfaqëson thelbin e vendimit. Kjo normë e përgjithshme disiplinon komponentët e të ardhurave të ndërmarrjes, duke vendosur kritere objektive për imputimin kohor të kostove. Në veçanti, për ndërmarrjet që synojnë të përfitojnë nga bonuset tatimore të lidhura me investimet, është thelbësore të kujtohet se kostot konsiderohen të përballuara:
- Për të mirat e luajtshme, në datën e dorëzimit ose dërgimit, ose, nëse është e ndryshme dhe e mëvonshme, në datën në të cilën verifikohet efekti kalues i pronësisë;
- Për ofrimin e shërbimeve, në datën në të cilën shërbimet janë përfunduar, pavarësisht nga momenti i pagesës së faturës;
- Në rastin e kontratave komplekse ose me klauzola shtyrjeje, në momentin e verifikimit të kushteve specifike kontraktuale të parashikuara.
Në kontekstin e "Tremonti ter", nëse një ndërmarrje ka porositur një shërbim ose instalimin e një makinerie, e drejta për detaksim lind vetëm nëse shërbimi është përfunduar efektivisht brenda afatit përfundimtar të 30 qershorit 2010. Prandaj, nuk mjafton të kesh nënshkruar një kontratë paraprake ose të kesh paguar një paradhënie nëse substanca ekonomike e operacionit është përsosur jashtë dritares kohore të parashikuar nga ligjvënësi.
Përfundime mbi ndikimin për tatimpaguesit
Urdhëresa nr. 29774/2025 konfirmon orientimin rigoroz të jurisprudencës së legjitimitetit në kërkesën që lehtësitë tatimore të mbështeten nga një imputim i saktë kohor i kostove. Për kompanitë, kjo do të thotë se planifikimi tatimor dhe ruajtja e dokumentacionit në mbështetje të investimeve (si procesverbalet e dorëzimit, dokumentet e transportit ose certifikatat e përfundimit të punimeve) bëhen elemente dalluese për të shmangur rikuperimet e taksave dhe sanksionet e rënda. Në përfundim, vendimi rithekson se siguria juridike në fushën tatimore kalon pashmangshmërisht përmes respektimit të parimeve të përgjithshme të kompetencës, të cilat shërbejnë si busull si për tatimpaguesin në hartimin e bilancit, ashtu edhe për Administratën financiare gjatë kontrollit.
