Responsabilidad del cedente y declaración de intenciones falsa: el análisis del Auto n.º 29458/2025

En el complejo panorama del derecho tributario italiano, la gestión de las operaciones de IVA con el extranjero representa a menudo un terreno insidioso para las empresas. Recientemente, la Corte de Casación ha vuelto a pronunciarse sobre un tema de gran relevancia práctica: la validez de las declaraciones de intenciones y la responsabilidad del proveedor (cedente) en caso de que el cliente resulte ser un falso exportador habitual. Con el auto n.º 29458 del 7 de noviembre de 2025, los jueces de legitimidad han delimitado los confines de la diligencia exigida a los operadores económicos.

El régimen de suspensión de impuestos y la declaración de intenciones

El artículo 8 del d.P.R. n.º 633 de 1972 permite a los denominados exportadores habituales adquirir bienes y servicios sin el pago del IVA, dentro de un cierto límite denominado plafond. Para acogerse a esta facultad, el adquirente debe presentar al proveedor una declaración de intenciones. Sin embargo, ¿qué sucede si dicha declaración es ideológicamente falsa? El caso examinado se refiere al contribuyente M. F. contra la A. (Abogacía General del Estado), en una controversia nacida del desconocimiento del régimen de no sujeción tras una inspección de la Comisión Tributaria Regional de Nápoles.

La carga de diligencia del cedente: no basta la formalidad

La Corte Suprema ha reiterado que el cedente no puede limitarse a un control puramente formal de la declaración recibida. Si bien no se exige al proveedor que se convierta en un investigador, recae sobre él una carga de diligencia que impone evaluar la coherencia de la operación. En particular, la responsabilidad se activa cuando el cedente ignora señales que deberían haber inducido a la sospecha. Los puntos clave de la decisión subrayan que:

• No está permitido el ejercicio fraudulento del derecho a acogerse al régimen de suspensión si existen elementos de sospecha.
• El cedente debe adoptar todas las medidas razonables a su alcance para verificar la fiabilidad de la contraparte.
• La prueba de la irregularidad puede ser aportada por la Administración Financiera incluso a través de presunciones simples (ex arts. 2727 y 2729 del Código Civil).

El núcleo de la decisión se resume en la siguiente máxima, que aclara el principio de derecho aplicado:

En materia de IVA, en las cesiones a la exportación bajo régimen de suspensión de impuestos ex art. 8 d.P.R. n.º 633 de 1972, si la declaración de intenciones resulta ser ideológicamente falsa, por haber sido emitida por un sujeto carente del requisito de exportador habitual, al cedente no le está permitido el ejercicio fraudulento del derecho a valerse del límite de ejecutividad correlacionado con dicha cualidad de exportador habitual cuando disponga de elementos, incluso presuntivos, tales como para sospechar la existencia de irregularidades, recayendo sobre el mismo una carga de diligencia mediante la adopción de todas las medidas razonables a su alcance.

La importancia de las pruebas presuntivas en el derecho tributario

El pasaje crucial del auto se refiere al uso de las presunciones. El fisco puede impugnar la exención basándose en indicios graves, precisos y concordantes. Si el proveedor ignora señales de alarma evidentes —como, por ejemplo, una estructura empresarial del cliente manifiestamente inadecuada para el volumen de negocios declarado— corre el riesgo de tener que responder por el impago del impuesto. Esta orientación se alinea con la jurisprudencia europea, que niega el beneficio de la exención del IVA a quien sabía o debería haber sabido que participaba en un fraude.

Conclusiones sobre la responsabilidad profesional

En conclusión, el auto n.º 29458/2025 confirma una orientación rigurosa que busca combatir el disfrute indebido de regímenes bonificados. Para las empresas, esto se traduce en la necesidad de implementar procedimientos de control interno más estrictos sobre sus socios comerciales. La buena fe no es un concepto abstracto, sino que debe demostrarse a través de un comportamiento activo y prudente, orientado a verificar la existencia de los requisitos subjetivos de sus clientes antes de emitir facturas sin la aplicación del IVA. La protección del derecho a la suspensión de impuestos está, por tanto, subordinada a la prueba de haber actuado con la máxima transparencia y corrección profesional.