Răspunderea cedentului și declarația de intenție falsă: analiza Ordonanței nr. 29458/2025

În peisajul complex al dreptului fiscal italian, gestionarea operațiunilor de TVA cu străinătatea reprezintă adesea un teren insidios pentru întreprinderi. Recent, Curtea de Casație a revenit asupra unei teme de mare relevanță practică: validitatea declarațiilor de intenție și răspunderea furnizorului (cedentului) în cazul în care clientul se dovedește a fi un fals exportator obișnuit. Prin ordonanța nr. 29458 din 7 noiembrie 2025, judecătorii de legitimitate au conturat limitele diligenței solicitate operatorilor economici.

Regimul de suspendare a impozitului și declarația de intenție

Articolul 8 din d.P.R. nr. 633 din 1972 permite așa-numiților exportatori obișnuiți să achiziționeze bunuri și servicii fără plata TVA, în limita unui anumit plafon. Pentru a se prevala de această facultate, cumpărătorul trebuie să prezinte furnizorului o declarație de intenție. Totuși, ce se întâmplă dacă această declarație este ideologic falsă? Cazul examinat privește contribuabilul M. F. împotriva A. (Avocatura Generală a Statului), într-o controversă născută din desconsiderarea regimului de neimpozitare în urma unui control al Comisiei Tributare Regionale din Napoli.

Sarcina diligenței cedentului: nu este suficientă formalitatea

Curtea Supremă a reiterat faptul că cedentul nu se poate limita la un control pur formal al declarației primite. Deși nu se solicită furnizorului să se transforme într-un investigator, îi revine o sarcină de diligență care impune evaluarea coerenței operațiunii. În special, răspunderea intervine atunci când cedentul ignoră semnale care ar fi trebuit să inducă suspiciuni. Punctele cheie ale deciziei subliniază că:

• Nu este permisă exercitarea frauduloasă a dreptului de a beneficia de regimul de suspendare dacă există elemente de suspiciune.
• Cedentul trebuie să adopte toate măsurile rezonabile aflate la dispoziția sa pentru a verifica fiabilitatea contrapartidei.
• Proba neregularității poate fi furnizată de Administrația Financiară și prin prezumții simple (ex artt. 2727 și 2729 din Codul Civil).

Esența deciziei este cuprinsă în următoarea maximă, care clarifică principiul de drept aplicat:

În materie de TVA, în cazul livrărilor la export în regim de suspendare a impozitului conform art. 8 d.P.R. nr. 633 din 1972, dacă declarația de intenție se dovedește a fi ideologic falsă, deoarece a fost emisă de un subiect lipsit de calitatea de exportator obișnuit, cedentului nu îi este permisă exercitarea frauduloasă a dreptului de a se prevala de limita de executivitate corelată cu respectiva calitate de exportator obișnuit în cazul în care dispune de elemente, chiar și prezumtive, de natură a sugera existența unor neregularități, revenindu-i acestuia o sarcină de diligență prin adoptarea tuturor măsurilor rezonabile aflate la dispoziția sa.

Importanța probelor prezumtive în dreptul fiscal

Pasajul crucial al ordonanței privește utilizarea prezumțiilor. Fisc-ul poate contesta scutirea bazându-se pe indicii grave, precise și concordante. Dacă furnizorul ignoră semnale de alarmă evidente — cum ar fi, de exemplu, o structură corporativă a clientului vădit inadecvată volumului de afaceri declarat — riscă să răspundă pentru neplata impozitului. Această orientare se aliniază jurisprudenței europene, care neagă beneficiul scutirii de TVA celui care știa sau ar fi trebuit să știe că participă la o fraudă.

Concluzii privind răspunderea profesională

În concluzie, ordonanța nr. 29458/2025 confirmă o orientare riguroasă care vizează combaterea utilizării necuvenite a regimurilor facilitate. Pentru întreprinderi, acest lucru se traduce prin necesitatea implementării unor proceduri de control intern mai stricte asupra partenerilor comerciali. Buna-credință nu este un concept abstract, ci trebuie demonstrată printr-un comportament activ și prudent, menit să verifice existența cerințelor subiective ale clienților înainte de a emite facturi fără aplicarea TVA. Protecția dreptului la suspendarea impozitului este, așadar, subordonată dovezii că s-a acționat cu maximă transparență și corectitudine profesională.