Ευθύνη του εκχωρητή και ψευδής δήλωση προθέσεων: η ανάλυση της Διάταξης υπ' αριθ. 29458/2025

Στο σύνθετο τοπίο του ιταλικού φορολογικού δικαίου, η διαχείριση των συναλλαγών ΦΠΑ με το εξωτερικό αποτελεί συχνά ένα επίφοβο πεδίο για τις επιχειρήσεις. Πρόσφατα, το Ακυρωτικό Δικαστήριο επανήλθε σε ένα θέμα μεγάλης πρακτικής σημασίας: την εγκυρότητα των δηλώσεων προθέσεων και την ευθύνη του προμηθευτή (εκχωρητή) στην περίπτωση που ο πελάτης αποδειχθεί ψευδής συνήθης εξαγωγέας. Με τη διάταξη υπ' αριθ. 29458 της 7ης Νοεμβρίου 2025, οι δικαστές νομιμότητας καθόρισαν τα όρια της επιμέλειας που απαιτείται από τους οικονομικούς φορείς.

Το καθεστώς αναστολής φόρου και η δήλωση προθέσεων

Το άρθρο 8 του Προεδρικού Διατάγματος (d.P.R.) υπ' αριθ. 633 του 1972 επιτρέπει στους λεγόμενους συνήθεις εξαγωγείς να αγοράζουν αγαθά και υπηρεσίες χωρίς την καταβολή ΦΠΑ, εντός ενός συγκεκριμένου ορίου που ονομάζεται plafond. Για να επωφεληθεί από αυτή τη δυνατότητα, ο αγοραστής πρέπει να υποβάλει στον προμηθευτή μια δήλωση προθέσεων. Ωστόσο, τι συμβαίνει εάν η εν λόγω δήλωση είναι ιδεολογικά ψευδής; Η υπόθεση που εξετάστηκε αφορά τον φορολογούμενο M. F. κατά της A. (Γενική Δικηγορία του Κράτους), σε μια διαφορά που προέκυψε από την αμφισβήτηση του καθεστώτος μη επιβολής φόρου κατόπιν ελέγχου της Περιφερειακής Φορολογικής Επιτροπής της Νάπολης.

Το βάρος επιμέλειας του εκχωρητή: δεν αρκεί ο τυπικός έλεγχος

Το Ανώτατο Δικαστήριο επανέλαβε ότι ο εκχωρητής δεν μπορεί να περιορίζεται σε έναν καθαρά τυπικό έλεγχο της ληφθείσας δήλωσης. Παρόλο που δεν απαιτείται από τον προμηθευτή να μετατραπεί σε ερευνητή, βαρύνεται με ένα καθήκον επιμέλειας που επιβάλλει την αξιολόγηση της συνέπειας της συναλλαγής. Ειδικότερα, η ευθύνη ενεργοποιείται όταν ο εκχωρητής αγνοεί ενδείξεις που θα έπρεπε να έχουν προκαλέσει υποψίες. Τα βασικά σημεία της απόφασης υπογραμμίζουν ότι:

• Δεν επιτρέπεται η δόλια άσκηση του δικαιώματος χρήσης του καθεστώτος αναστολής εάν υφίστανται στοιχεία υποψίας.
• Ο εκχωρητής πρέπει να λαμβάνει όλα τα εύλογα μέτρα που εμπίπτουν στη δικαιοδοσία του για να επαληθεύσει την αξιοπιστία του αντισυμβαλλομένου.
• Η απόδειξη της παρατυπίας μπορεί να παρασχεθεί από τη Φορολογική Διοίκηση ακόμη και μέσω απλών τεκμηρίων (σύμφωνα με τα άρθρα 2727 και 2729 του Αστικού Κώδικα).

Ο πυρήνας της απόφασης περιέχεται στην ακόλουθη αρχή, η οποία διευκρινίζει τη νομική αρχή που εφαρμόστηκε:

Στο πλαίσιο του ΦΠΑ, στις εξαγωγικές πωλήσεις υπό το καθεστώς αναστολής φόρου βάσει του άρθρου 8 του d.P.R. υπ' αριθ. 633 του 1972, εάν η δήλωση προθέσεων αποδειχθεί ιδεολογικά ψευδής, επειδή εκδόθηκε από πρόσωπο που στερείται της ιδιότητας του συνήθους εξαγωγέα, δεν επιτρέπεται στον εκχωρητή η δόλια άσκηση του δικαιώματος χρήσης του ορίου εκτελεστότητας που συνδέεται με την προαναφερθείσα ιδιότητα του συνήθους εξαγωγέα, εφόσον διαθέτει στοιχεία, έστω και τεκμαρτά, ικανά να εγείρουν υποψίες για την ύπαρξη παρατυπιών, βαρυνόμενος ο ίδιος με καθήκον επιμέλειας μέσω της υιοθέτησης όλων των εύλογων μέτρων που εμπίπτουν στη δικαιοδοσία του.

Η σημασία των τεκμηρίων στο φορολογικό δίκαιο

Το κρίσιμο σημείο της διάταξης αφορά τη χρήση των τεκμηρίων. Η εφορία μπορεί να αμφισβητήσει την απαλλαγή βασιζόμενη σε σοβαρές, ακριβείς και συγκλίνουσες ενδείξεις. Εάν ο προμηθευτής αγνοεί προφανή προειδοποιητικά σήματα —όπως για παράδειγμα μια εταιρική δομή του πελάτη που είναι προφανώς δυσανάλογη προς τον δηλωθέντα κύκλο εργασιών— κινδυνεύει να καταστεί υπεύθυνος για τη μη καταβολή του φόρου. Αυτός ο προσανατολισμός ευθυγραμμίζεται με την ευρωπαϊκή νομολογία, η οποία αρνείται το ευεργέτημα της απαλλαγής ΦΠΑ σε όποιον γνώριζε ή όφειλε να γνωρίζει ότι συμμετέχει σε απάτη.

Συμπεράσματα σχετικά με την επαγγελματική ευθύνη

Συμπερασματικά, η διάταξη υπ' αριθ. 29458/2025 επιβεβαιώνει έναν αυστηρό προσανατολισμό που στοχεύει στην καταπολέμηση της αθέμιτης χρήσης ευνοϊκών καθεστώτων. Για τις επιχειρήσεις, αυτό μεταφράζεται στην ανάγκη εφαρμογής αυστηρότερων διαδικασιών εσωτερικού ελέγχου στους εμπορικούς τους εταίρους. Η καλή πίστη δεν είναι μια αφηρημένη έννοια, αλλά πρέπει να αποδεικνύεται μέσω ενεργητικής και συνετής συμπεριφοράς, που αποσκοπεί στην επαλήθευση της συνδρομής των υποκειμενικών προϋποθέσεων των πελατών τους πριν από την έκδοση τιμολογίων χωρίς την εφαρμογή ΦΠΑ. Η προστασία του δικαιώματος αναστολής φόρου εξαρτάται επομένως από την απόδειξη ότι ενήργησαν με τη μέγιστη διαφάνεια και επαγγελματική ορθότητα.