Податкові санкції та кримінальний характер: коментар до постанови № 29345/2025
У складному ландшафті італійського податкового права межа між адміністративною та кримінальною санкцією часто буває розмитою. Нещодавнє рішення Касаційного суду, постанова № 29345 від 06.11.2025, знову звертає увагу на цю ключову тему, наголошуючи на захисті платника податків від подвійного застосування каральних процедур. У справі зіткнулися Генеральна адвокатура держави та платник податків Д. Д. у суперечці, яка досягла найвищих судів для визначення точного характеру накладених санкцій.
Критерії ЄСПЛ та характер санкцій
Центральне питання, розглянуте суддями, стосується можливості кваліфікації санкції як кримінальної, тоді як національне законодавство визначає її як суто адміністративну. Для цього Касаційний суд рішуче посилається на так звані критерії Енгеля, розроблені юриспруденцією Європейського суду з прав людини (ЄСПЛ). Згідно з цими принципами, не назва, надана національним законодавцем, визначає характер санкції, а її каральна сутність та тяжкість наслідків для громадянина.
Зокрема, Суд встановив, що необхідно оцінити три основні параметри: юридичну кваліфікацію правопорушення за внутрішнім правом, фактичний характер порушення та ступінь суворості санкції. Якщо податковий штраф є особливо високим і має суто репресивну та стримуючу мету, він може бути прирівняний до кримінальної санкції, активуючи таким чином гарантії, передбачені Європейською конвенцією з прав людини.
У сфері податкових санкцій, санкція, яка формально є адміністративною, може вважатися кримінальною для цілей застосування принципу матеріального "ne bis in idem", враховуючи критерії, розроблені юриспруденцією ЄСПЛ, такі як її юридична кваліфікація за внутрішнім правом як кримінальної, а не дисциплінарної чи адміністративної, її фактичний характер та ступінь суворості.
Коментар до цієї тези підкреслює гарантійний поворот: принцип "ne bis in idem" забороняє піддавати особу двом процедурам (одній кримінальній та одній адміністративній) за той самий факт, якщо обидві процедури мають суттєво каральний характер. Цей підхід спрямований на запобігання надмірному каральному впливу держави, гарантуючи, що громадянин не буде покараний двічі за однакову поведінку.
Вплив на податкові спори
Постанова № 29345/2025 не є поодиноким випадком, а вписується в юриспруденційний шлях, вже прокладений важливими попередніми рішеннями (як-от постанови № 9076 та 9077 від 2021 року). Застосування цих принципів має негайні практичні наслідки для платників податків, залучених до податкових перевірок:
- Більший захист у випадках поєднання адміністративних санкцій та кримінальних проваджень за податкові злочини.
- Можливість заперечувати незаконність непропорційних санкцій, що порушують ст. 4 Протоколу № 7 до Конвенції про захист прав людини.
- Необхідність для Фінансової адміністрації з надзвичайною обережністю оцінювати сукупність санкцій.
Посилання на ст. 11 Законодавчого декрету 472/1997 та ст. 4 і 6 Конвенції про захист прав людини підтверджує, що внутрішнє право завжди повинно тлумачитися в гармонії з наднаціональними принципами справедливості та правосуддя.
Висновок
Постанова № 29345/2025 Касаційного суду є фундаментальним елементом для правової визначеності у податковій сфері. Підтверджуючи, що сутність переважає форму, судді підтвердили, що платник податків не може залишатися без захисту перед обличчям адміністративних санкцій, які за своїм розміром та метою діють як справжні кримінальні вироки. Для фахівців галузі та громадян це рішення є застереженням завжди оцінювати відповідність податкових процедур європейським принципам правової цивілізованості.
