Налоговые санкции и уголовный характер: комментарий к постановлению № 29345/2025

В сложном ландшафте итальянского налогового права грань между административной и уголовной санкцией часто кажется размытой. Недавнее решение Кассационного суда, постановление № 29345 от 06.11.2025, вновь размышляет над этой ключевой темой, делая акцент на защите налогоплательщика от дублирования карательных процедур. Дело столкнуло Генеральную адвокатуру государства и налогоплательщика Д. Д. в споре, который достиг высших судов законности для определения точного характера наложенных санкций.

Критерии ЕСПЧ и характер санкций

Центральный вопрос, рассмотренный «Эрминелли» (судьями Кассационного суда), касается возможности квалификации санкции как уголовной, тогда как национальное законодательство определяет ее как чисто административную. Для этого Кассационный суд решительно ссылается на так называемые критерии Энгеля, разработанные судебной практикой Европейского суда по правам человека (ЕСПЧ). Согласно этим принципам, не ярлык, присвоенный национальным законодателем, определяет природу санкции, а ее карательная сущность и тяжесть последствий для гражданина.

В частности, Суд установил, что должны быть оценены три основных параметра: юридическая квалификация правонарушения по внутреннему праву, сама природа нарушения и степень строгости санкции. Если налоговый штраф особенно высок и имеет чисто репрессивную и сдерживающую цель, он может быть приравнен к уголовной санкции, тем самым активируя гарантии, предусмотренные Европейской конвенцией по правам человека.

В отношении налоговых санкций, формально административная санкция может считаться уголовной для целей применения принципа существенного запрета двойного наказания (ne bis in idem), учитывая критерии, разработанные судебной практикой ЕСПЧ, такие как ее юридическая квалификация по внутреннему праву как уголовной, а не дисциплинарной или административной, ее фактическая природа и степень строгости.

Комментарий к этой максиме подчеркивает гарантийный поворот: принцип ne bis in idem запрещает подвергать лицо двум процедурам (одной уголовной и одной административной) за одно и то же деяние, если обе процедуры имеют существенно карательный характер. Эта позиция направлена на предотвращение непропорционального применения карательных мер со стороны государства, гарантируя, что гражданин не будет наказан дважды за одно и то же поведение.

Влияние на налоговые споры

Постановление № 29345/2025 не является единичным случаем, а вписывается в уже намеченный судебной практикой путь важных прецедентов (таких как решения № 9076 и 9077 от 2021 года). Применение этих принципов имеет немедленные практические последствия для налогоплательщиков, вовлеченных в налоговые проверки:

• Большая защита в случаях совпадения административных санкций и уголовных процедур за налоговые преступления.
• Возможность возразить против незаконности непропорциональных санкций, нарушающих ст. 4 Протокола № 7 ЕКПЧ.
• Необходимость для Финансовой администрации с предельной осторожностью оценивать совокупность санкций.

Ссылка на ст. 11 Законодательного декрета 472/1997 и статьи 4 и 6 ЕКПЧ подтверждает, что внутреннее право всегда должно толковаться в гармонии с наднациональными принципами справедливости и правосудия.

Заключение

Постановление № 29345/2025 Кассационного суда представляет собой фундаментальный элемент для правовой определенности в налоговой сфере. Подтверждая, что сущность превалирует над формой, судьи подтвердили, что налогоплательщик не может оставаться без защиты перед лицом административных санкций, которые по своему размеру и цели действуют как настоящие уголовные приговоры. Для специалистов в этой области и для граждан это решение является предостережением всегда оценивать соответствие налоговых процедур европейским принципам правовой цивилизации.